荷蘭環境會計制度及對我國的啟示

于海洋，張本越

（遼寧科技大學，遼寧 鞍山 114051）

引言

環境會計制度在國際上已有一定的發展，與環境會計有關的理論、法律法規等方面一道備受關注，并進行了大量的研究，取得了可喜的成效，并將其應用于實際工作之中。

荷蘭作為歐洲人口密度最大的國家，曾經深受環境問題困擾。如今，荷蘭已成為了“歐洲花園”。該國從污染嚴重的沿海國發展成為環境優美的“花園式國家”，尤其是該國環境會計的制度化取得顯著成效，其經驗對我國有著十分重要的借鑒意義。而我國關于環境會計的研究還處于起步階段，研究不足，并且大多是研究抽象的理論，很少應用于解決實際問題。因此，借鑒荷蘭經驗對我國環境會計發展提供一定的參考。

一、荷蘭環境會計制度

1.詳盡的環境成本核算。明確的“凈環境成本”概念。所謂凈環境成本是指企業由于自身環保活動發生的成本、支付的環境稅費、外包給其他企業進行的環?；顒铀l生的成本三者進行相加，再減去收到的環境補貼之后的差額。環境成本與凈環境成本是不同的，二者的區分十分重要，因為環境補貼可能會對企業環?；顒影l生的財務支出產生不小的影響，明確凈環境成本的概念有效地提高了企業環保的積極性。

2.完善的環境報告體系。荷蘭不僅存在完善的環境報告體系，而且建立了具有強制性的環境報告制度，促使該國企業對環境報告制度的高度重視。此外，該國明確了大型企業編制環境報告書的義務，并將環境會計報告書的形式分為面向政府的和面向社會兩種，不同的使用者可依據其不同的需要選擇使用。

3.全面的政府環境審計。對于荷蘭的政府環境審計，作為國家最高審計機關的荷蘭審計院起著不可替代的作用。荷蘭審計院關注的環境問題涉及了多個方面，其中包括物種多樣性的減少、對自然資源的過度開發、氣候變化等種種困擾人類的嚴重的環境問題，涉及范圍廣并具有實際意義。

二、我國環境會計存在的問題

1.環境成本設置不清晰。環境成本設置不清晰對企業落實環境成本核算造成阻力。實際上，在我國有很多企業都很重視成本的核算，但由于種種原因，并沒有把環境成本核算與管理落到實處，企業往往將環境成本視為制造費用，變為企業的負擔，甚至誤解實施環境成本核算會增加更多的投入成本，影響其收益，致使環境成本核算的積極性不高，嚴重阻礙了環境會計核算工作的開展。

2.環境報告體系不健全。迄今為止，我國環境會計體系還沒有建立起來，與發達國家的先進會計制度相比還有明顯的差距。環境報告沒有明確的內容和方式，即使有些公司出具了環境報告，也存在內容不一、報告質量不一等諸多問題。不便于利益相關者的使用，給政府的管理和有效監督增加難度。

3.環境審計制度不全面。我國環境審計尚處于初級階段，很多研究還處于理論研究層面，并沒有很好地應用于實際。我國盡管在國家審計署下增設了農業與環境司、各省審計廳的環境處等審計機構，但還是在財務審計方面，關注范圍較為有限。

三、對我國的啟示

為適應可持續發展的要求，實現經濟、生態與人類的和諧發展，構建環境會計制度勢在必行。在闡述荷蘭環境會計制度特點，及對我國環境會計存在的問題分析基礎上，可歸納出以下幾點啟示。

1.界定環境成本。環境成本的界定并不是一勞永逸的事情，而是根據社會與經濟的發展和需要，不斷地修訂和完善的。荷蘭的住房空間規劃和環境部很清楚先前CBS環境成本并不是屢試不爽，一直沒有停止其研究的過程，使其更適合于企業降低成本加強管理。

2.建立環境報告體系。我國的上市公司目前采取補充報告的模式，相關的環境會計信息大多記錄在財務報表附注上，鑒于我國環境會計尚處于起步階段，不需要拘泥于環境報告的形式，應采取靈活的報告方式，注重質量，逐步增多環境會計報告事項的數量，待趨于成熟后，再引導我國的環境報告方式從附注報告向獨立的、標準的、完整的環境會計報告發展。

3.完善政府審計，引入績效審計。完善我國的審計方面，從進行單一的財務審計，到發展政府審計的多方面審計。不僅要關注財務，也要關注其他與環境息息相關的問題。引入績效審計，尤其是政府績效審計，從而提高政府的工作效率和質量，完善環境會計審計，加快我國環境會計制度的構建。

結語

環境會計制度的建立非一日之功，需要不斷地改進與完善。改進與完善的過程不僅僅是發達國家要做的，我國也同樣需要。目前，我國應加強關于環境會計的理論研究，并與實踐相結合，通過對環境成本的核算，為環境報告提供支撐，與此同時，應加強環境審計，對實施的有關環境會計的措施予以監督。建立具有中國特色的環境會計制度，從而促進環境會計事業的發展。

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