精益管理化的整合審計項目流程優化思考

鄧 昊

(天津冶金職業技術學院，天津 300400)

精益管理主要開始于制造行業，經過多年的發展和進步，精益思想不僅僅應用于制造業，已經發展成為世界各大公司以及企業發展的良方。精益管理就是說在不斷優化資源配置和業務流程的時候，進行的過程管理以及運行細節管理，不斷進行改進以及帶動企業適應外部發展環境，可以在一定程度上提高企業的創效能力以及自身競爭力的管理過程。基本理念就是避免出現一切浪費資源而不能創造價值的活動，通過最優化企業生產成本以及運營成本，取得最好的效益。

一、精益管理的基本原則

有效結合簡化、量化以及細化。細化企業內部各項規章制度和管理辦法，甚至建立“霸王條款”，以便于堵塞漏洞。簡化相關業務流程，最大限度降低不必要的環節。量化相關制度以及考核指標，達到操作方便以及合理執行的目的［1］。

有效結合杜絕浪費和增加收益。充分發揮人才、施工技術、以及資金等潛力，依據目前存在力量，不斷增加利用價值和效率。針對一些新增加投資來說，需要建立今天的投資是今天成本的理念，科學決策，最大化得到回報［2］。

有效結合整體協調和局部優化。從整個系統方面來說，需要進行全方位分析，不可以片面強調以及孤立地改進，合理重視整體功效的作用，達到能夠協調發展內部系統，優化整個系統［3］。

二、精益管理基本內涵

企業實行精益管理的基本重點就是經濟、有序、精細。有序就是說協調運轉施工工序以及業務流程，高度配置以及強調人力、物力、信息以及財力的優化配置和高效運轉。精細就是說量化和細化考核方式以及管理制度，覆蓋全員，具有一定操作性的全方位過程。經濟就是說禁止管理過程中出現浪費，最大限度追求經濟效益。精益管理不是運動、不是模仿，是需要經過長時間努力形成的精益管理與生產系統、管理環節差距，找出問題所在，利用先進管理方式以及工具來改善粗放管理模式，不斷提高企業工作效率和能力［4］。

三、精益管理的內部環境

(一)轉變思想觀念

美國相關學者在分析豐田公司精益管理模式的時候，豐田企業之所以可以成功，大部分是由于能夠及時改變傳統思想觀念，所以，實行精益管理的方式是否能夠得到良好的效果，主要決定于企業員工轉變觀念以及解放思想。企業內部實行精益管理主要作用實際上就是需要企業不斷適應內外部環境的需求。在企業剛開始建設的時候，具有十分沉重的歷史和社會負擔，出現很多種矛盾結構，在企業發展集團化的情況下，實行精益管理能夠促使企業成員之間變得更加和諧和緊密，最大限度降低資源以及建設成本，充分發揮規模效益和整體功能，促使企業能夠飛速發展，是一種有效提高企業經濟效益的重要方式。很多企業都屬于微利行業，獲利空間比較小，需要企業在建設的時候適當的降低生產成本以及運行成本，降低浪費，提高盈利能力。在實施精益管理的時候，需要不斷優化企業配置，實行標準化作業，降低操作成本，利用集中供應物資來優化供應商和管理庫存，達到精益管理的目的。統一思想，為實施精益管理提供基礎和保證［5］。

(二)明確發展方向

在制定和研究企業發展戰略的時候，主要就是為了能夠改善企業發展建設現狀，特別是明確企業發展目標以及發展方向，堅定發展集團的信心。在分析企業內外部環境的時候，需要始終堅持三個堅持、四個突破、五個轉變、六大舉措的發展戰略。此發展戰略主要始終貫徹和落實，能夠達到統一和認識企業發展以及內部重組的效果，可以在一定程度上解決為什么做的問題。依據此發展策略，企業需要確定企業以及成員的企業發展模式、途徑等，有效解決怎樣做［6］。

(三)優化經濟結構

企業建立統一分權和集權、統一監督和調控、統一規范和指導的基本原則，管理資源重組企業內部的培訓、科技、財務、造價、市場開發、審計以及后勤服務等。依據加強主業務以及精做專業化方面來說，大規模重組企業預制業務、施工業務、工程檢測等相近業務。遵循領導職能、協調職能、控制職能、服務職能、監督職能等方針，管理職能主要包括:市場營銷、規劃戰略、監控運營、管理財務資產等。成員單位之間的主要管理職能實際上就是依據企業主要管理經營職能以此來提高企業目標，相關企業應該不斷強化管理成本職能、生產指揮職能，逐漸把管理重點轉移到管理和監控企業內部工程項目中，達到能夠很好連接協調服務以及職能管理公司的目的［7］。

四、審計項目流程中存在的不足以及問題

在企業實施優化審計項目流程以前，相關審計部門也逐漸在建設和完善審計相關管理項目制度，不斷提高審計項目流程的質量，但是在不斷增加企業審計項目質量的時候，還是會存在穩定性和一致性不足的問題。因此，需要審計部門利用一定的項目組過程分析法，合理的找到審計流程和管理中的不足和問題。

(一)審計項目流程中存在的不足和問題

第一，沒有清晰細化審計項目流程。審計項目流程主要包括以下幾方面流程構成，準備審計、測試審計、審計報告、審計追蹤、評議項目以及整理檔案等。依據管理流程基本規范需求，每一個項目流程都需要包括一定的具體流程，而且每一個具體流程應該包括一些更加細化的子流程，子流程中需要具有一定業務邏輯，也就是說能夠表明執行什么子流程以及怎樣執行。目前存在審計規范還是屬于上位的審計制度，沒有詳細的開展審計具體流程，沒有明確規劃業務邏輯以及子流程，沒有進行一定的細化。此外，沒有形成統一制定的說明和指南。因為相關審計部門在認識和理解審計項目流程的時候沒有一致的標準，實施過程中存在很大差異。

(二)沒有完善的審計項目流程

目前存在的審計制度建立的比較早，在怎樣使用審計項目流程的時候沒有詳細規范審計抽樣技術、非現場審計技術等。

(三)審計項目過程中存在嚴重的重復、脫節以及返工的問題

第一，流程脫節。如果沒有明確要求非現場審計人員來適當給現場審計人員提出合理的疑惑和問題，做出一定提示的時候，很有可能在一定程度上影響審核效果。第二，存在冗余現象。如果審計信息沒有一定的共享作用，在審計的過程中，很有可能出現重復調閱或者手機審計資料的問題。第三，出現循環返工。如果審計報告中沒有明確的描述內容，需要回到審計測試環節，反復執行審計過程，并且會在一定程度上影響項目進度。第四，如果檢查制度很多并且沒有很好效果，雖然在審計機構中形成了一定的組長、小組長、主審、督導等多級復核制度，但是很多人員不能直接參加項目，不了解實際情況［8］。

五、控制審計質量和精益管理審計重要性

(一)提高審計項目質量重要性

審計質量就是說相關審計組織在審計過程中各項工作呈現的優劣程度，主要有審計質量以及審計工作質量。提高審計工作質量已經逐漸得到各方面重視和關注，從審計主體方面拉私活，不管是社會審計、國家審計，還是企業內部審計都需要高度重視審計過程的項目質量。國家審計規范中明確指出，相關設計單位應該建立具有一定針對性的控制審計項目質量制度。中國注冊會計師審計準則中則說明，會計事務所需要建立一定的流程和政策，認真復核相關業務項目的審計質量，并且從客觀方面來判斷和評價設計項目，在進行報告的過程中得出合理結論。審計內部基本準則說明，在進行內部審計的時候需要合理的控制審計項目的質量。對于內部審計質量來說，一是，能夠在一定程度上體現內部審計健全制度;二是，與審計自身發展息息相關。

(二)基于精益管理化整合審計流程的重要性

精益管理具有一定的特點，最主要的就是能夠優化流程、避免浪費、有效降低成本。在整合審計流程的時候運用精益管理方式，能夠進行有效整合和優化。一般都是使用規范科學的整合方式，以此來合理的界定、分析、測量、控制以及改進審計項目流程。盡可能消除審計過程中沒有價值的環節以及缺陷，保證可以持續穩定的進行審計以及審計質量可以穩定提高，從而能夠符合客戶滿意度，不斷增加企業審計人員的專業技術能力，合理控制成本，提高審計資源使用效率。

(三)優化以及整合審計流程的可行性

整合審計項目也就是說在開展審計項目的時候，需要合并開展審計中部分項目，例如，在進行經濟責任審計的時候，可以適當查看內部控制、采購物資、管理預算、財政收支以及管理資產等。在翻閱賬簿和會計憑證的時候，需要對于其中發現的問題一次性提出和展現，在不同項目中進行應用，盡可能進行重復工作，可以適當增加審計效率，整合分析和研究內部控制和財政收支審計。

財政收支的主要目的就是公允性以及合法性來審計需要被設計項目的財務信息，及時向相關管理部門進行上報。內部控制審計主要目的就是在需要被審計企業內部建立一定的重點崗位、關鍵環節等，不斷完善和提高企業管理中的風險。在實踐過程中，財務報表制度是基本保證企業內部控制的關鍵，兩者之間息息相關，所以，上述兩種審計方式的根本目的就是不斷增加需要被審計企業內部財務信息質量，提高企業免疫功能以及自我保護意識，提高管理企業的水平。有效整合兩種審計方式，能夠相互利用審計中發現的證據和憑證，可以在一定程度上降低出現重復工作幾率、降低成本、解決審計資源以及提高審計效果以及效率，完美實現一加一大于二的效果，達到審計項目組共享審計資源的目的［9］。

六、精益管理化的整合審計項目流程優化設計

(一)整合審計項目流程設計目的

對審計項目進行整合的根本目的就是，可以有效降低審計成本、提高審計工作中效率，可以在一定程度上保持審計項目具有整體性和一致性，充分實現內部審計實際功能。

(二)設計整合審計項目流程基本思路

在整合審計項目流程的時候，運用精益管理方式，合理的數量設計項目的實際流程，形成規范的審計項目流程。對于內部控制審計以及財政收支審計來說，內部控制設計主要具有一定的動態特點，可以在財政報表中具體體現內部控制制度實際實施狀態;財政收支具有相應的靜態特點，能夠適當的展現審計過程中財政實際運行情況。

(三)設計整合審計項目流程

充分結合內部控制審計以及財政收支審計。合理得到整合以后的審計項目流程，如下圖所示:

圖一 整合審計流程

內部控制審計過程中的基本審計工作具體實施流程是:利用風險評估自上任下的方法，并且合理的測試關鍵控制。依據實際內部控制結果來合理的評價控制缺陷和不足，如果內部控制審計存在一定不足，需要合理的提出修改建議，并且在運行以后進行再次測試;如內部設計控制能夠有效的運行，在期末的時候，需要測試相關內部控制［10］。

實施財政收支設項目工作具體流程為:在達到會計期末的時候，審計小組需要首先實施風險評估，然后在能夠獨立于內部控制審計小組以外反復進行公投，直到審計雙方都能夠達到協同，合理的決定審計實際測試的時間、性質以及范圍。在內部控制審計實施一貫性期末測試進行改進以及在財政收支審計節能型一定的實質性檢測以后，在得到審計報告以前需要進行再次溝通，然后雙方分別給出審計報告。

上述審計整合流程的基本特點就是可以指揮兩個審計小組很好的進行分工以及協同合作，在分工的同時還可以進行相互利用，從而達到審計的實際目的［11］。

七、結束語

總而言之，在開展內部審計的時候，需要合理整合一些具有一定難度的內部控制審計以及財務政支審計。把精益管理運用到日常審計工作中，可以適當的優化設計路程，有效整合預算執行、經濟責任審計，整合經濟合同設計和物資采購設計，提高審計整體質量，帶動專業化審計并提高審計人員的素質。

［1］王會金，戚振東，劇杰等.基于協同效應的企業管理協同審計研究［J］.南京社會科學，2013(2):43－48.

［2］楊峻，顧慶良.中國紡織產業技術和管理范式創新下的精益化管理［J］.紡織學報，2014，35(6):135－141.

［3］李彥熹，謝莉，李琳等.基于精益管理的建設項目材料供應鏈管理研究［J］.項目管理技術，2014，12(8):44－48.

［4］牛占文，石曉磊.基于時間熵的生產系統精益管理導入效果評價［J］.工業工程，2014(6):17－23.

［5］呂偉康.電網企業基于全面風險管理視角的物資管理審計新模式探索［J］.中國電業(技術版)，2014(11):146－148.

［6］曲延靜.淺談內部管理審計［J］.經濟視野，2014(11):239－239.

［7］陳書人，王躍建，楊智才等.應用精益管理優化門診流程的實踐與效果［J］.中華醫院管理雜志，2013，29(6):430－432.

［8］任剛，魏建明.巨化集團公司營銷中心管理審計案例［J］.中國內部審計，2013(11):53－55.

［9］張海寧.對加快國有企業新型內部審計人才培養的思考［J］.安徽冶金科技職業學院學報，2011，21(4):78－80，90.

［10］張婧.內部審計服務醫院發展方式轉變的形式和途徑［J］.財經界，2011(24):242－243.

［11］朱宏，廖四照，王晉豫等.精益管理在醫院管理中的應用［J］.中華醫院管理雜志，2010，24(5):292－294.