關(guān)于會(huì)計(jì)信息決策有用性的探討

任唯佳

(保定廣播電視大學(xué)，河北 保定 071051)

目前大多數(shù)人認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)企業(yè)投資者做決策的非常重要的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的重要性不言而喻，會(huì)計(jì)信息決策是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要方式，具有非常重要的意義和價(jià)值。對(duì)于需要上市融資的企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告更加值得重視。

一、會(huì)計(jì)信息作假的手段

然而，當(dāng)今社會(huì)某些上市公司為了達(dá)到經(jīng)濟(jì)上的一些不正當(dāng)利益，利用會(huì)計(jì)手段、規(guī)則和制度，找出監(jiān)管過(guò)程中的紕漏，使用非常規(guī)手段對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱，讓原本真實(shí)的信息變成他們想要的虛假信息，從而達(dá)到非法目的，目前關(guān)于這些不合理手段可以通過(guò)一下幾個(gè)方面得到驗(yàn)證:

(一)企業(yè)發(fā)展壯大過(guò)程中，由于某些方面原因資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，那么企業(yè)選擇上市是必然選擇。但是上市過(guò)程中，必須經(jīng)過(guò)行政審批，股票發(fā)行的額度大小必須在行政審批的許可范圍內(nèi)，因此股票發(fā)行的額度是一個(gè)非常稀缺的資源。為了達(dá)到大量發(fā)行股票的目的，部分企業(yè)便會(huì)在會(huì)計(jì)信息上動(dòng)手腳，包括虛增企業(yè)年收入和利潤(rùn)總和，將不良資產(chǎn)進(jìn)行剝離，優(yōu)化負(fù)債和利潤(rùn)，以此來(lái)欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告審批人員。最為著名的例子就是廣廈銀行，該企業(yè)通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息，虛增巨額利潤(rùn)，使其三年間多收入7個(gè)多億。其手段主要通過(guò)偽造購(gòu)銷合同，亂開(kāi)增值稅發(fā)票以及偽造進(jìn)出口報(bào)關(guān)和金融票據(jù)來(lái)完成以上非法交易。

(二)借助資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易來(lái)美化對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，以此達(dá)到進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操作的效果。對(duì)于資產(chǎn)重組，這方面存在如下問(wèn)題:首先，存在巨大風(fēng)險(xiǎn)的方面不進(jìn)行明確說(shuō)明，或者提示不充分，大部分資產(chǎn)重組的說(shuō)明流于形式，并不主要風(fēng)險(xiǎn)，只說(shuō)明好的一方面;其次，在關(guān)聯(lián)交易方面，企業(yè)在交易預(yù)估值方面不充分說(shuō)明，導(dǎo)致凈利潤(rùn)變動(dòng)情況大;兩方面的影響下導(dǎo)致企業(yè)很容易操作會(huì)計(jì)信息，讓投資人落入圈套。

(三)在一個(gè)不斷發(fā)展的企業(yè)中，決策包括許多中類型，會(huì)計(jì)信息決策就是其中一種，它是企業(yè)在核算和變質(zhì)會(huì)計(jì)報(bào)表所必須遵守的方法和規(guī)則。不同的企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)決策的方法不同，導(dǎo)致其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程過(guò)程中對(duì)于不良財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的看法和計(jì)算方式，能夠?yàn)榕撟骷偬峁┯辛Ρ幼o(hù)。

將廣廈銀行作為案例進(jìn)行分析，2003年，廣廈銀行公布的半年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，在上半年過(guò)程中公式實(shí)現(xiàn)盈利的近利潤(rùn)超過(guò)600萬(wàn)元，如果將其他各項(xiàng)花費(fèi)和成本考慮在外，能夠?qū)崿F(xiàn)500萬(wàn)元的盈利額度。如果僅僅從報(bào)告的字面上來(lái)看，公式的業(yè)績(jī)還算比較正常，沒(méi)有其他問(wèn)題。但是仔細(xì)看公式的的利潤(rùn)表，我們可以發(fā)現(xiàn)，該公式在其主要的營(yíng)業(yè)項(xiàng)目中的應(yīng)力區(qū)區(qū)只有100多萬(wàn)元，形成鮮明對(duì)比的是在財(cái)務(wù)費(fèi)方面廣廈銀行卻花費(fèi)高達(dá)2000多萬(wàn)人民幣，說(shuō)明其主營(yíng)業(yè)務(wù)帶給公式的不是盈利而是高達(dá)1900多萬(wàn)元的虧損額度。更加不尋常的是企業(yè)在管理費(fèi)用一項(xiàng)就占有2000多萬(wàn)的費(fèi)用，正好將虧損的1900萬(wàn)進(jìn)行了抵消，反而讓公式財(cái)報(bào)看起來(lái)處于盈利狀態(tài)，盈利400多萬(wàn)。對(duì)于這一不尋常問(wèn)題的解釋，公司在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中作了如下說(shuō)明:將不應(yīng)該記入管理費(fèi)用貸款方的費(fèi)用，卻記入預(yù)計(jì)負(fù)債金額，這一會(huì)計(jì)政策明顯違反的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，是的公式的近利潤(rùn)增加1000多萬(wàn)元，并且讓初期未分配利潤(rùn)多收入3000多萬(wàn)元，這一惡劣行徑主要是由于會(huì)計(jì)信息被肆意操縱，目的就是欺騙投資者。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)信息決策的有效方法

對(duì)于這種影響惡劣的操作會(huì)計(jì)信息的行為，相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)上市公司一方面需采取嚴(yán)格的監(jiān)管措施，另一方面需要不斷完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息審計(jì)方法，嚴(yán)懲違法操作會(huì)計(jì)信息的行為。因此，必須想辦法約束占有股份較高，具有實(shí)際控制權(quán)的股東的行為，比如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立具有實(shí)際控制權(quán)的董事會(huì)，并配門專門的會(huì)計(jì)人員，對(duì)于公司的各向運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)操作，并嚴(yán)格按照證監(jiān)會(huì)的要求;加強(qiáng)高級(jí)會(huì)計(jì)人才的教育和培訓(xùn)，以完善獨(dú)立董事的各向行為。

此外，在目前形勢(shì)下，會(huì)計(jì)律師事務(wù)所非常多，而企業(yè)需要審計(jì)的業(yè)務(wù)較少，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)律師事務(wù)所常常處于弱勢(shì)，上市公司和會(huì)計(jì)律師事務(wù)所處于不平等關(guān)系，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)律師事務(wù)所在工作過(guò)程中受到企業(yè)的干擾，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性得不到保障。因此，相關(guān)部門必須建立健全審計(jì)方面的法律法規(guī)，對(duì)弄虛作假的上市公司和公式內(nèi)部高層人員施以嚴(yán)厲處罰，如果發(fā)現(xiàn)有協(xié)同造假的會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)律師事務(wù)所，應(yīng)該嚴(yán)肅查處。查處過(guò)程必須從源頭開(kāi)始，對(duì)于惡意操縱會(huì)計(jì)信息的違法行為，必須進(jìn)行揭露，述諸法律，并讓造假者無(wú)處可藏，這樣才能夠保證一個(gè)公平、干凈和公正的會(huì)計(jì)信息環(huán)境。

最后一個(gè)重要的方面就是相關(guān)政府部門必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息審查宣傳教育工作，全方位地對(duì)企業(yè)事業(yè)單位群體、組織或個(gè)人闡述會(huì)計(jì)信息審查的責(zé)任和義務(wù)，其不僅僅具有道德方面的責(zé)任，還事關(guān)社會(huì)主義誠(chéng)信建設(shè)，同時(shí)也肯能觸及法律法規(guī)。只有每個(gè)人從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息作假的危害，才能夠從源頭上杜絕此類問(wèn)題的頻繁發(fā)生。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息決策的意義

首先，會(huì)計(jì)信息最重要的作用是幫助投資者確定企業(yè)是否具有盈利能力，或者其預(yù)期的應(yīng)力能力，幫助投資者合理配置投資資金。股票價(jià)格與會(huì)計(jì)信息能夠直接掛鉤，前者所反映的信息直接可以通過(guò)后者看出來(lái)。因此，管理人員應(yīng)該學(xué)會(huì)如何配置最優(yōu)化的資源，不僅僅是靠把我投資機(jī)會(huì)，學(xué)習(xí)如何看待凈現(xiàn)金流為負(fù)的情況，只有把盈利能力不斷傳遞，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

其次，在高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中，信息化傳播迅速，一個(gè)上市企業(yè)任何的不利消息都會(huì)帶動(dòng)其股價(jià)大跌，資金流動(dòng)性非常快。對(duì)于那種風(fēng)險(xiǎn)性高，需要長(zhǎng)時(shí)間投資，并且具有高回報(bào)率的投資方式，會(huì)計(jì)決策信息對(duì)其的審查必須嚴(yán)格而細(xì)致，要能夠反映企業(yè)的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，因此對(duì)于會(huì)計(jì)信息審查的要求質(zhì)量更加高，會(huì)計(jì)信息對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和資本市場(chǎng)的運(yùn)作所起到的作用舉足輕重。

四、結(jié)論

根據(jù)文章的分析和研究，會(huì)計(jì)信息決策作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它的最終目標(biāo)就是讓各種不一樣類型使用者能夠準(zhǔn)確地獲取他們所需要的信息，而會(huì)計(jì)信息決策的準(zhǔn)確性和適用性是每個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)審查方面的最終目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息決策可以通過(guò)一下方式得出:第一個(gè)重要方法是試驗(yàn)研究論證，另一個(gè)是邏輯推斷。關(guān)于試驗(yàn)研究論證，這一方法對(duì)于投資者所做的決策具有非常有效的指導(dǎo)意義，因?yàn)樗軌驇椭顿Y者進(jìn)一步了解財(cái)務(wù)報(bào)告中的有用信息和決策方向，弄清楚企業(yè)是否值得投資，它在某些方面確定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的最低信息量化值。決策有用性是會(huì)計(jì)信息中最為重要的一個(gè)部分，同時(shí)也是會(huì)計(jì)理論研究的核心問(wèn)題。目前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)中存在嚴(yán)重的虛假現(xiàn)象，這與社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)主義精神文明建設(shè)的方向背道而馳，嚴(yán)重影響社會(huì)誠(chéng)信，觸犯相關(guān)法律，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，必須加快完善會(huì)計(jì)信息治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)理論研究，對(duì)于未來(lái)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步具有重要意義。