企業加強作業成本法應用研究

王國彥

摘 要：成本管理貫穿于企業管理的整個鏈條，是企業降低運作成本的有效管理措施。作業成本法在提供科學、合理的成本信息的基礎上，對降低企業運作成本、優化企業的經營決策等方面有著不可忽視的作用。結合作業成本法的相關理論知識，分析作業成本法在企業應用中所面臨的困難，并提出具體的應用措施。

關鍵詞：企業；作業成本法；應用

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）07-0117-02

引言

信息技術的發展加快了經濟的融合，在共享廣闊的市場資源的同時，我國的企業也面臨著激烈的市場競爭。如何能夠在這樣一個大環境下“以最低的成本、最優的價格以及最完善的服務”保持企業的競爭實力至關重要，科學完善的成本管理恰恰能夠促進這一要求的實現。在傳統的成本核算方法下，假定了企業的直接成本所占的比重較高，業務種類單一，將直接成本作為分配基礎獲取成本信息。但是，科技水平的不斷提高，很多企業已經開始轉為技術密集型企業，間接費用在整個成本中所占的比重越來越大，傳統成本核算方法已經不能滿足企業對成本信息的需求，作業成本法的應用應運而生。會計電算化的實現、生產自動化的推廣、生產周期的縮短、人力成本的急劇下降等這些條件都為作業成本法的應用提供了條件。但是，由于我國作業成本法在企業中的應用時間還較短，各方面環境還還有待完善，導致作業成本法在我國企業中的應用中還存在著一些困難。

一、作業成本法在企業應用中面臨的困難

（一）作業成本法實施的人文環境有所欠缺

根據相關調查問卷的結果顯示：目前，多數企業有關作業成本法的概念框架已經比較完善，但是作業成本法在整個價值鏈條上并未充分發揮其自身具有的作用。比如，作業成本法本應該能夠完善企業產品功能設計中存在的不足，但是相關人員往往不能做出全面的分析，使降低成本的實現打了折扣。作業成本法的作用之所以無法充分發揮，從主觀原因來看，主要在于企業并沒有為作業成本法的實施創造良好的人文環境。一方面，由于作業成本法的應用時間較短，即便成本核算人員對其理論知識和框架掌握得足夠好，但是在沒有操作經驗的情況下，也會存在著很多未知狀況。同時，如果管理層沒有充分認識到作業成本法在整個管理體系中所發揮的作用，也會影響到企業對作業成本法的投入。另一方面，作業成本法的應用需要全員的參與，但是不少企業并沒有形成這個意識，將作業成本法的應用重心放在了財務部門以及相關管理層。

（二）作業成本法應用過程中主觀隨意性較難把握

作業成本法與傳統的成本核算方法主要區別在于對間接費用的核算與分配。在作業成本法下，對間接費用進行分配時，主要原理為“作業消耗資源、產品消耗作業”，企業資源費用通過資源動因分配到作業中心，作業又被分配到產品成本當中。在這個過程中，成本核算實際上存在著較大的主觀性。一方面體現在作業中心的選擇上。企業的業務往往不是單一的，也就意味著企業的作業是多元化的，尤其是實施多元化經營戰略的企業。在實踐應用中，對于作業中心的選擇并沒有一個確定的標準，大多是由成本核算人員根據經驗和主觀理解來判斷的，這就給成本信息的科學性帶來了較大的考驗。另一方面體現在成本動因的選擇上。在作業成本法下，成本動因是其關鍵要素，成本核算人員主觀化的選擇會使得企業的成本管理缺乏合理性。

（三）作業成本法實施的信息化環境有所欠缺

企業在具體應用作業成本法時，關鍵的工作在于確定資源動因、作業中心以及成本動因。正如上文所述，這些要素的確定具有較強的主觀性。之所以主觀性較強是因為值得參考的數據和材料并不全面、及時，即要想充分發揮作業成本法的作用，需要有完善的信息系統予以支持。目前，很多企業運用金蝶、用友等財務軟件開展財務管理工作，企業取得了較好的效果。但是這些信息系統并不能為企業實施作業成本法提供更為直觀的信息，仍舊需要成本核算人員進行大量的分析和選擇，在沒有數據可尋的情況下只能選擇依據經驗來進行判斷，在從傳統成本核算方法向作業成本法轉變的過程中更是如此。同時，在缺少相對應的信息系統的情況下，也沒有辦法對作業成本法的實施進行全程的監控，做出及時的調整，形成惡性循環，阻礙了作業成本法的實施與應用。

（四）作業成本法的應用與整個管理模式的融合存在一定困難

作業成本法的實施需要與其他財務管理措施相融合才能更好地發揮其作用。從會計準則角度來考慮，雖然新會計準則內在的強調企業要追求資源長期成果的最大化，關注企業資產的質量和運營效率，與作業成本法的實施理念相融合。但是，這也僅僅是理念上的融合，在作業成本法的具體核算上，并沒有做出具體的規定。比如，在間接費用的分配上，會計核算僅僅是以簡單的工時、人工等進行分配，而作業成本法的核算則要根據資源動因將資源分配到作業，再將作業分配到產品成本上，這與會計準則所規定的核算方式并不相匹配。從預算管理、內部控制等管理措施的角度來考慮，在實施作業成本法的情況下，企業需要調整預算編制的整體思路以及內部控制活動的具體細節，以達到與作業成本法實施的相匹配，這無疑會給企業的管理帶來整體性的調整。

二、企業加強作業成本法應用的具體措施

（一）提高核算人員專業水平，加大作業成本法的宣傳，形成全員參與意識

首先，提高核算人員的專業水平與實務經驗。以某上市公司為例，該公司為了能夠真實地掌握成本動因，降低企業經營成本，提升在國際市場上的競爭力，決定采用成本作業法進行成本核算。企業為了節約成本，引進國外具有豐富操作經驗的人員。一方面，可以為企業實施作業成本法帶來豐富的實務經驗，彌補了企業核算人員在實務上的欠缺；另一方面，可以幫組企業培養出具有扎實的專業水平與實務操作知識的員工。同時，還可以帶領企業核算人員構建應用作業成本法的工作團隊。對于一些小型企業，為了節約成本，則可以通過學習國內外成功的操作案例來積累經驗，購買相關實務操作課程來提升核算人員的綜合水平。其次，要形成全員參與的意識。作業成本法需要各個部門之間的協調以及每個員工的參與，這就需要管理層向員工闡明作業成本法對于其工作的意義是什么，使他們明白作業成本法的實施對企業的發展、員工個人的切身利益有著什么樣的影響，樹立員工的主人翁意識。endprint

（二）形成規范化的作業成本法流程，盡量避免主觀隨意性

作業中心、成本動因等要素的選擇需要建立在一定的標準之上，才能盡可能地避免主觀隨意性。因此，企業需要通過實踐操作，循序漸進地實現規范化的作業成本法流程。在由傳統成本核算法向作業成本法過度的過程中，存在著很多不可知的因素。對于大型企業來說，“試運行”是其實施某一新的管理方式的方式之一。某大型國有制造企業為采用作業成本法，在某種鋼鐵制造環節首先進行試運行。通過一年的試運行，企業總結出作業成本法下確定作業中心、成本動因等要素的主要依據，進而形成規范化的操作措施。然后，在其他生產線、部門開始逐步實現作業成本法的試運行以及正式運行，最終在整個企業內部實現作業成本法的運行。可見，“循序漸進、逐步推廣、形成規范”是作業成本法的實施與應用所不可忽視的理念。此外，在選擇標準的確定上，一些企業可能不適用于“試運行”的方法。那么，企業可以通過案例分析法來進行選擇標準確定。某物流運輸企業通過分析德邦物流作業成本法下作業中心、成本動因等的選擇標準，結合企業所處的地域、發展的狀況，在逐步的實踐中分析整理出一套適合自身的作業成本法規范化流程。

（三）為作業成本法的實施提供針對性的信息化環境

從作業成本法的開始實施到最后的評價實施，從企業各個部門的參與到企業全體員工的參與，都需要有針對性的信息化軟件來提供參考數據以及溝通平臺。首先，企業應當充分運用各種財務管理軟件，為作業中心、成本動因、資源分配等提供分析數據，形成客觀的選擇。其次，企業應當針對性的開發與作業成本法相對應的管理軟件。通過該軟件，可以將作業中心、作業量、成本動因等各個標準囊括在內，并可以對作業的整個數據過程形成跟蹤，自動得出分配結果，根據該結果對員工的作業績效進行考核。目前，有些企業通過對ERP系統的改編形成了作業成本法的信息系統，為作業成本法的實施提供了信息技術的支持。最后，各個部門之間要形成信息鏈。作業成本法本身就是一條價值鏈的傳遞，通過每個環節的作業成本可以分析出給下一個作業環節所能帶來的價值。在實際應用中就需要各個部門之間能夠及時的進行信息傳遞，及時調整每一個作業環節中存在的問題，進一步達到節約成本的目的。

（四）調整管理方案，形成作業成本法與其他財務管理措施的融合

企業前期投入大是作業成本法應用所面臨的困難之一，不僅要放棄傳統成本核算方法下的機會成本，還要對企業的核算方式以及各方面的管理措施進行調整，以配合作業成本法的應用。在作業成本法的實際應用中，一方面要注意會計核算方式上的調整，不能夠僅靠企業核算人員的努力，而是要有相應的會計法律法規相支持。也就是說，需要相關部門針對作業成本法下的會計成本核算進行制度上的完善與指導。另一方面企業要調整相關的管理方案，配合作業成本法的實施。比如，有些企業在進行預算管理時，要求預算編制按照作業庫來進行數據收集、設置編制科目；在設定內部控制活動時，各種審批、監督活動都是按照作業環節來進行設置，然后再按照單位作業中所涉及到的監督審批項目設置。

結論

作業成本法實施對于企業掌握真正的成本動因、調整產品結構、降低企業成本、提高企業管理效率有著重要的作用。面對作業成本法應用中所存在的困難，企業需要從隊伍建設、流程規范、信息化構建以及管理模式等各方面予以不斷完善，為作業成本法的應用提供良好的應用環境。

參考文獻：

[1] 張繼德.TSMC實施作業成本法的經驗和啟示[J].會計之友，2014，（24）.

[2] 陳政，商曉彤.作業成本法在PC企業供應鏈的應用——以聯想集團為例[J].財會通訊：綜合，2014，（23）.

[責任編輯 吳明宇]endprint