高校固定資產審計初探

□文/焦學芹張占博（.河北農業大學；.河北農業大學商學院 河北·保定）

高校固定資產審計初探

□文/焦學芹1張占博2
（1.河北農業大學；2.河北農業大學商學院 河北·保定）

隨著我國高等院校招生規模的不斷擴大，高校對各種教育資源的需求也日益增加，這些固定資產是高校進行教學、科研等工作的物質保障和必要條件，同時也是衡量學校規模和教學水平一個重要指標。但是，由于高等院校的資產管理模式普遍是賬物分管分類歸口的管理模式，各管理部門分工不明確，造成管理松散，資源浪費現象嚴重。因此，如何提高這些固定資產的使用效率，最大限度地的發揮固定資產的使用價值，對于高校來說是一個亟待解決的問題。

高等院校；固定資產；審計

收錄日期：2015年1月16日

一、高校固定資產審計的必要性

近年來，隨著我國科教興國戰略的不斷深入，高等院校招生規模的不斷擴大，對各種教育資源的需求日益增加，眾多高校紛紛通過貸款或者財政撥款等方式，進行相關配套設施的建設。固定資產規模在高校資產總規模中有了較大幅度的提高。這些固定資產是高校進行教學、科研等工作的物質保障和必要條件，同時，也是衡量學校規模和教學水平一個重要指標。如何提高這些固定資產的使用效率，最大限度地發揮固定資產的使用價值，對于高校來說，是一個亟待解決的問題。通過對高校擁有的固定資產進行審計，可以從購入、使用、報廢整個過程中對固定資產的完整性和真實性進行監督，保證高校資產的安全。其次，通過審計，發現固定資產管理過程中的缺陷和漏洞，促進學校加強對資產的監督和管理，更好地愛護和使用固定資產，提高使用效益，增強學校的競爭力。

二、高校固定資產管理過程中存在的問題

高等院校對固定資產的管理過程包括固定資產的購置、使用、保管、處置等環節，而這些資產的數量較大，管理職責分布在不同的部門。由于高等院校的資產管理模式普遍是賬物分管分類歸口的管理模式，各管理部門分工不明確。如科研設備由科研處負責管理，實驗設備由教務處負責管理，圖書期刊資料由圖書館負責管理等。固定資產分別由多部門進行管理，部門之間缺乏協調與溝通，管理過程松散。另一方面，浪費現象嚴重，許多資產沒有得到有效的利用后就更新新設備。例如，電子設備更新換代較快，許多電腦使用時間不長或者出現故障，就會被淘汰，當成購置新設備的理由。

三、高校固定資產審計的措施

對高等院校進行固定資產審計，可以依據《審計法》和《企業內部控制審計指引》的規定執行，對學校固定資產的購置、使用和管理的合法性和真實性進行審計監督。只有這樣，才能保障資產的使用效益，才能為學校管理層進行決策停工真實可靠的信息。

（一）高校固定資產增加環節的審計。固定資產的增加分為外購和自建兩種形式，從以往的審計經驗來看，固定資產的增加環節一向是舞弊的高發環節，固定資產數額較大，如果期初固定資產入賬時出現錯誤，則會影響后續的計量，在多個會計期間出現數據錯誤。高校固定資產增加環節舞弊主要有兩種形式：一是虛增固定資產的入賬價值，通過將與固定資產購置無關的其他支出作為固定資產的價值入賬；二是減少固定資產的入賬價值，將應當計入固定資產入賬價值的安裝費、運輸費等記入當期費用，不作為固定資產的價值進行入賬。

針對固定資產增加環節容易發生舞弊的情形，注冊會計師在審計過程中應當在以下幾個方面加以關注：高校在構建固定資產時，首先要由資產使用部門提出采購申請，填寫請購單，每張請購單必須由對這類支出預算負責的學校主管領導簽字批準。對于超出預算范圍的采購，需要進行特別授權審批。學校資產管理部門進行初步審查，主要目標是審查資產購置計劃中是否存在重復購買的現象，大額資產的購置是否由學校管理層進行了可行性論證，主管領導進行審核批準。主要目標是核實購置計劃的合理性。學校采購部門根據經過批準的采購單發出訂購單，詢價后確定最佳供應商，但是應當注意的是，詢價人員應當與確定供應商的人員職責分離。對于大額的、重要的采購項目，應采用競價方式確定供應商。資產購置完成后，要實地驗收固定資產。驗收管理員需要比較所收資產與資產購置計劃上的要求是否相符，規格型號是否一致，盤點資產數量，并檢查是否有損壞現象。

注冊會計師在進行審計時，可以選擇“順查法”和“逆查法”兩種方法。所謂順查法，又稱正查法，是指按會計核算程序從檢查會計憑證開始，按順序核對記賬憑證、賬簿、報表的一種檢查方法。順查法可以比較系統地了解高校核算全過程，漏查的可能性較小。逆查法又稱“倒查法”，與順查法的順序正好相反，是指按照會計業務核算相反的順序依次進行審查的方法，即從審查分析會計報表或發現線索的那部分總賬科目入手，逆向地審查總賬、明細賬、記賬憑證和原始憑證，找出問題的原因和結果，根據發現的問題和疑點，確定審計重點，再審查核對有關賬簿和憑證。逆查法可以較快速度地抓住重點，將問題查深查透。

（二）高校固定資產使用環節的審計。目前，我國高校的固定資產在管理上還是將事業用固定資產和經營用固定資產集

中核算，沒有計提固定資產折舊或者折舊計提不足，也沒有進行固定資產的減值測試，這樣長期下去，必然會造成固定資產賬面價值虛增，會計信息不實。

高校固定資產應每期計提折舊，可以按照直線法、年限平均法、工作量法和加速折舊法等進行折舊的計提，折舊方法一經選定，不得進行隨意變更。同時，高校應當在每個會計期間的期末對固定資產逐步進行檢查，是否存在技術陳舊、損壞、閑置等現象，查看固定資產是否存在減值跡象，如存在賬面價值低于市價的情況，應當計提減值準備。

注冊會計師在進行審計時，應當檢查固定資產的使用狀況，重點檢查高校是否制定有完善健全的固定資產維護和保養制度，對昂貴精密的實驗設備是否有專人保管，對于容易發生事故的實驗儀器，是否有專業的操作規章制度。其次，應當檢查學校是否制定相應的規章制度，定期對資產進行保養、維修。

（三）高校固定資產處置環節的審計。高校固定資產的處置是指出租、出售、報廢、投資后轉出、捐贈等。高校固定資產在處置時容易產生舞弊主要由以下幾種情形：隱瞞報廢收入，固定資產在報廢時，通常會有一定的殘值收入，但是這部分收入可能會被隱瞞。固定資產的非正常損失以固定資產的正常報廢掩蓋，固定資產的非正常損失在一定程度上顯示出高校固定資產的管理制度存在漏洞，將非正常損失作為固定資產的正常報廢來處理，可以掩蓋固定資產管理制度中的漏洞。投資或出售時故意壓低高校資產的價值，通過簽訂“陰陽合同”，在一份合同里，以較低的價格出售資產，同時在另一份合同里要求對方返還差價。

注冊會計師在對高校固定資產減少進行審計時，應當注意檢查固定資產申請報廢的文件和管理領導的批復情況，固定資產的殘值收入是否入賬，并應當注意，被清理的固定資產是正常的報廢還是非正常的損失，如果是非正常損失，是否追究過失人的責任，是否完善固定資產管理制度中的漏洞。對于固定資產在出售或投資時故意壓低資產價值的情況，應當留意在處置資產時是否請外部專家進行了評估，出售大額資產時，是否采用拍賣方式。并應當檢查進行相關交易的負責人、經辦人與對方有無利益相關關系，有無產生舞弊的跡象。

（四）檢查高校內固定資產的管理制度。在高校內部，應當建立完善的固定資產管理制度。首先，要從意識上明確固定資產管理的重要性和必要性，由學校相關領導全面負責，由資產使用者對固定資產直接負責，將具體責任落實到個人，明確每個人的責任范圍，避免推脫責任的情況發生。

隨著網絡技術的不斷發展，技術愈加成熟，可以將網絡技術應用到高校固定資產的管理中，將資產名稱、型號、數量、使用部門、直接責任人等信息登錄在網上，便于主管領導和全校師生了解學校資產情況。這樣，可以增加資產管理的透明度，避免損害學校資產的情況發生，提高固定資產管理工作的效率，增強固定資產等會計信息質量。

主要參考文獻：

［1］中國注冊會計師協會.審計［M］.北京：經濟科學出版社，2014.3.

［2］葉艷.固定資產審計對策研究［J］.審計，2011.8.

［3］張翔飛.關于開展高等學校固定資產審計的思考［J］.遼寧省交通高等?？茖W校學報，2011.

［4］翟朝霞.淺析高校固定資產使用情況實施內部審計［J］.內控與審計，2013.2.

［5］左勝平.我國高校固定資產管理中存在的問題及其對策［J］.經濟師，2006.2.

F239.66

A

河北省教育廳人文社科項目（SZ2011514）階段性成果