促進小微企業發展的稅收政策

□文/謝永清

（江西省吉安市國稅局 江西·吉安）

一、現行小型微型企業稅收優惠政策存在的問題

（一）涉及小型微型企業的優惠政策法律層次不高，規范性不強。從目前出臺的直接涉及小型微型企業稅收優惠的法律法規來看，僅有企業所得稅法、個人所得稅法由全國人大制定，其他大都是由國務院及地方各級政府制定。如，國務院制定的增值稅暫行條例和營業稅暫行條例。

（二）涉及小型微型企業的優惠政策不多，內容零散。現行專門針對小型微型企業的稅收優惠政策不多，且散落于各個稅種間。如增值稅、營業稅大幅提高了對個人起征點幅度，營業稅方面提高了對個人的起征點幅度，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發、技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅，對符合規定條件的中小企業信用擔保機構3年免征營業稅；企業所得稅方面將小型微利企業減半征收政策延長到2015年底并擴大范圍；印花稅方面自2011年11月1日至2014年10月31日對金融機構與小型微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

（三）涉及小型微型企業的優惠政策目標不明確，針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有針對小型微型企業特點和所處環境考慮，沒能充分認識小型微型企業的重要作用，相關的稅收政策沒能做到有的放矢，小型微型企業沒能真正成為稅收優惠政策制定的出發點和受惠者。

（四）涉及小型微型企業的優惠政策優惠幅度不大，支持力度不夠。比如，企業所得稅方面，2015年底前，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計人應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。優惠政策規定的應納稅所得額的上限較低，還附加了從業人數和資產總額兩個條件，提高了優惠稅率的適用門檻，使得大部分應予扶持的小型微型企業得不到優惠照顧或者享受到的優惠不足。另外，優惠政策直接優惠多，間接優惠少，不利于調動全社會資源扶持小型微型企業發展。

二、發達國家扶持小微企業的稅收政策

（一）完備的法律體系。美國為支持和促進小企業的發展，制定了一系列針對小企業的法律。如1953年出臺的《小企業法》、1964年通過的《機會均等法》、1980年通過的《小企業經濟政策法》以及2010年通過的《小企業就業法案》，都大大促進了美國的經濟增長和增加就業。

（二）有效的政府管理體系。美國建立了由小企業委員會、小企業會議、小企業管理局三個系統構成的小企業政府管理體系。其中，小企業管理局于1953年成立，其主要職能是制定小企業發展的政策和措施、幫助小企業提高獲得資金的機會、提供技術援助、幫助小企業參與政府采購、維護微型企業的合法權益等，從而有效地促進了小企業的發展。稅收管理方面，1998年7月，美國國會通過《聯邦稅務局重組與改革法案》，聯邦稅務局進行了近40年來規模最大的機構改革，新設業務操作部門，分別有工資與投資收益局、小企業和自雇業主局、大中型企業局、免稅單位與政府單位局。

（三）系統的稅收優惠政策。多數國家制定的稅收優惠政策，貫穿中小企業創辦、發展、再投資、科技開發甚至聯合協作等各個環節，也涉及流轉稅、所得稅、財產稅等多個稅種，內容比較系統。在支持小企業創辦方面，英國對投資者創辦中小企業，其投資額的60%，可以免稅，每年免稅的最高限額是4萬英鎊。公司稅從38%降到30%，并取消投資收入稅和國民保險附加稅，體現了鼓勵開辦中小企業的政策導向。韓國對新創立的技術密集型中小企業，分別減免6年和4年國稅部分的所得稅以及法人稅50%:同時，減免5年的事業用財產地方稅部分的財產稅、綜合土地稅的50%。在激勵技術創新方面，英國政府自2002年起開始實行中小企業投資研發減免稅政策，規定年營業額少于2，500萬鎊的中小企業，每年研發投資超過5萬英鎊時，可享受減免稅150%的優惠待遇，尚未盈利的中小企業投資研發，可預先申報稅收減免，獲得相當于研發投資24%的資金返還。日本對利潤較低的小企業按28%的較低稅率征收法人稅，遠低于利潤較大企業37.5%的征收率；通過折舊政策和稅收優惠，鼓勵企業為節約能源進行設備投資和使用新技術。增加企業資金積累方面，加拿大政府對企業的第一筆20萬加元以下的收入，聯邦政府的所得稅率由29.12%下降為13.12%，降低16個百分點，以幫助企業儲集創業初期的經濟實力，而聯邦政府每年卻因此減少10億加元的所得稅收入，享受該優惠的中小企業占應稅企業數的80%。1987年日本推行增值稅時，凡年產銷值低于3，000萬日元（約相當于200萬元人民幣）的企業，完全免征增值稅，當時這類小企業數量占全日本企業數的68%。

（四）健全的社會服務體系。美國的小企業支持服務體系具有廣泛的社會參與性，構成了一個全方位、多層次、多角度的小企業服務體系，小企業發展中心、婦女企業中心等創業服務機構每年幫助的小企業超過100萬個。比如，紐約州小企業發展中心為當地乃至全國的小企業提供免費的咨詢服務，平均每年幫助小企業獲得約500萬美元的融資。在日本，半個多世紀以來形成了由政府機構、金融機構、行業組織、基金組織和其他社會中介機構分工合作、相互協調、分布廣泛的企業服務網絡，小企業可從中獲得相關的經營診斷、技術指導、人才培育和信息提供等服務。

三、扶持小型微型企業發展的稅收政策建議

（一）完善小型微型企業法律體系。進一步完善《中小企業促進法》，繼續出臺一系列與小型微型企業配套的法律法規，各級地方政府應該出臺相應的地方法規，配合落實國家政策，使國家對小型微型企業的支持有法可依、有章可循，最大程度地保障中小企業的利益。同時，將更多的稅收優惠提高到法律層次。

（二）構筑完善的政府管理體系。建議參考借鑒美國、日本的做法，設立專門直屬于中央政府的小型微型企業管理機構，負責履行對小型微型企業事務的管理職責，做好統籌規劃，完善法律制度，強化指導監督，提供咨詢服務。甚至可以考慮賦予小型微型企業管理機構為小型微型企業提供融資管理和服務的功能。稅務機關在進行稅收改革時，可參考美國的做法，設置專門的機構管理服務小型微型企業，區別于大中型企業稅收征管，從而能夠保障針對小型微型企業的稅收優惠政策有效貫徹落實。

（三）完善稅收優惠政策。對于企業所得稅，要降低小型微型企業所得稅稅負。進一步擴大小型微利企業的范圍，將應納稅所得額上限放寬到50萬元。對年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。甚至可以考慮符合小型微利企業條件的小型微型企業從盈利年度起3年或5年內免征企業所得稅；優化技術創新優惠政策。企業擁有的高新技術與自主知識產權是屬于國家重點支持領域內的產品或服務所得的，免征企業所得稅；進一步擴大研發費用加計扣除的范圍。在現有政策的基礎上，對于小型微型企業可以提供真實合法憑證的研發費用，也可以加計扣除。對于小型微型企業研究開發活動使用的專用設備允許采取加速折舊或者縮短折舊年限的辦法，并準予稅前扣除；鼓勵促進小型微型企業節能環保的稅收優惠。對小型微型企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得免征企業所得稅:對小型微型企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額給予更大比例稅額抵免。多采用間接優惠形式。小型微型企業稅收優惠政策設計不僅要有具有事后調節功能的減低稅率、定期減免稅等直接減免，還要更多地設計具有事前調節功能的投資抵免、加速折舊、再投資退稅等間接性稅收優惠。不僅要有研發期、擴張期的稅收優惠，還要有鼓勵小型微型企業創立的優惠政策。同時，也要注意優惠力度不是越大越好，要考慮到政策的可操作性和可執行性。如，可以考慮對新辦小型微型企業實行自盈利年度起實行兩免三減半優惠或者考慮對小型微型企業適當延長其虧損彌補期限，在增值稅方面，要進一步調整小規模納稅人征收率。為了減輕小型微型企業稅收負擔，可以考慮進一步降低小規模納稅人的征收率，如對工業小規模納稅人減按2%征收，對商業小規模納稅人減半按l%征收。視財政收入的增長情況，適時推出小規模納稅人免稅政策。調低增值稅基本稅率。從長遠看，鑒于增值稅的累退性，應考慮解決增值稅稅率偏高的問題。建議將基本稅率由17%降至15%，將低稅率由13%降至10%，以緩解小型微型企業增值稅稅負偏重的狀況。進一步提高增值稅起征點。從促進就業和鼓勵創業的角度考慮，可以在現有幅度的基礎上進一步提高個體工商戶的起征點或者對勞動密集型行業按照其吸納就業人數的多少給予一定的增值稅返還。積極推進增值稅轉型改革。采取漸進方式，推進增值稅全面轉型和增值稅擴圍改革。建議從小型微型企業開始，逐步將進項稅額抵扣范圍擴大到非機器設備性固定資產；優先選擇小型微型企業比較集中的行業，將增值稅的征稅范圍逐步擴展到征收營業稅的納稅人。對于營業稅，要大幅提高營業稅起征點。為了促進就業和鼓勵創業，可以在現有幅度的基礎上大幅提高個體工商戶的起征點，更有利于鼓勵創業、擴大經營規模，增加就業的同時拉動經濟增長。擴大小型微型企業減免稅的范圍。為了促進小型微型企業技術開發和科技創新，建議對小型微型企業從事技術開發、技術合作和技術交流等方面所取得的收入，免征或減征營業稅。為了鼓勵金融機構對小型微型企業貸款、緩解小型微型企業資金壓力，建議就金融機構對小型微型企業貸款所取得的收入免征或減征營業稅。加快在全國范圍推行營業稅改征增值稅政策。進一步完善結構性減稅政策，將不可抵扣的營業稅改為可以進行稅項抵扣的增值稅，以消除重復征稅，降低企業稅負。在其他稅收政策方面，對確實存在經營困難的小型微型企業減免土地使用稅及房產稅。可以考慮對連續兩年所得稅匯算后發生虧損的小型微型企業減半征收或者免征房產稅、土地使用稅。減輕小型微型企業社會保險費負擔。可以通過提高國企上繳紅利的比例，用國企分紅增加的收入來增加對小型微型企業的社會保障投入，降低小型微型企業社會保險費負擔比例，從而減輕小型微型企業承擔的社會保險費用負擔。

（四）健全社會化服務體系。大力推進我國的社會化服務體系建設，通過市場競爭形成社會化服務機構與小型微型企業之間合理有序的利益聯結機制，向小型微型企業提供資金融通、技術開發、市場開拓、信息服務、咨詢診斷等全方位、高質量和市場化的服務，為促進小型微型企業發展創造更加良好的外部環境。

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