中國農業發展銀行管理會計應用研究

□文/王荷淋

（中國農業發展銀行富順縣支行 四川·富順）

隨著經濟全球化的不斷加快和競爭的加劇，銀行財務會計報告提供的事后會計信息已經遠遠不能滿足管理者決策的要求，管理者需要更加全面、及時的管理會計信息，通過對經營管理各方面情況的變化和未來趨勢進行預測。越來越多的銀行開始探索建立科學的管理會計架構，滿足各層級管理者實施決策和控制的需要。面對新形勢新要求，中國農業發展銀行（以下簡稱“農發行”）必須加快轉型步伐，構建起現代管理會計體系。

一、管理會計的內涵及特點

管理會計又稱“內部報告會計”，是指以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。管理會計主要包括成本核算、財務預算、盈利分析、資產負債管理、業績評價等內部管理的核心內容，價值的創造與維護是其核心理念中最為重要的兩點。因此，管理會計是銀行的戰略、業務、財務一體化最有效的工具，在銀行經營管理活動中起到越來越重要的作用，有利于提高銀行的競爭力和管理水平。管理會計具有以下特點：1、管理會計的本質特點是規劃未來、控制現在。管理會計以決策會計為主體、以未來尚未發生的會計事項為主要對象編制各種管理報告，主要履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能，屬于“經營型會計”；2、管理會計為銀行內部各級管理人員提供的一般是定性的、特定的、有選擇的最優管理信息，業務報告并不對外公開發表；3、管理會計的主體主要是銀行內部各個責任單位，對它們日常工作的實績和成果進行控制、評價與考核，更為突出以人為中心的行為管理；4、管理會計的核算程序并不固定，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報表無統一的格式和固定的報告日期，可按管理人員的臨時需要自行設計；5、管理會計方式方法靈活多樣，不受“公認會計準則”，但要服從管理人員或上級行的需要，以及成本效益關系的約束。

二、管理會計在銀行經營管理中的應用與啟示

（一）銀行應用管理會計現狀。國外業績優良的銀行都有結合自身戰略的管理會計體系，管理者根據對比分析能夠很清晰地量化各部門、各產品、各客戶對銀行的貢獻，由此做出科學的決策。美聯銀行以COMPAS 盈利能力核算管理模型為核心構建管理會計核算系統，科學地衡量產品、部門、客戶和銷售渠道的盈利能力，為經營單位控制成本、增加利潤和計算風險調整資本收益提供及時信息。加拿大蒙特利爾銀行20世紀90年代建立了全成本管理系統，通過作業成本法（ABC）將費用成本分攤到機構、部門、產品、客戶的多維度核算、分析和監控。英國勞埃德銀行將全部業務主要劃分為經營、管理和服務三個方面，采用責任會計將機構根據業務性質劃分為“利潤中心”和“成本中心”的方式，有效地提升了經營管理水平。

隨著金融體制改革進程的加快，為改善內部經營管理、防范和化解金融風險、提高銀行經濟效益，我國多數商業銀行逐漸重視管理會計的應用。中國工商銀行從2001年開始建立機構、產品、部門、客戶四個維度的管理會計系統，完成FIP 設定、成本分攤等技術問題，2004年上線業績價值管理系統（PVMS）和配套的成本歸集還原系統。上海浦發銀行從2003年開始實施管理會計項目，建設基于責任會計、以內部資金轉移價格、全面成本分攤和風險資本分攤為主要內容的績效分析和評價體系。中國農業銀行于2007年開發了業績價值管理系統（PVMS），生成機構、產品和部門多維度管理會計信息，為農業銀行轉變業務發展模式和增長方式、準確界定創造價值的區域、部門和產品，提供了科學依據。

（二）銀行應用管理會計的啟示

一是成立專門的管理會計部門。通過設立專門的管理會計職能部門，負責產品、客戶和機構的收入、成本、效益核算以及分析工作，運用管理會計方法測算銀行的盈虧平衡點。通過盈虧平衡點的分析預測，可以準確測算銀行保本經營前提下的資產運用總量與結構以及經營成本，使得管理層及時有效地了解產品、客戶是給銀行帶來收益和虧損情況。

二是引入全面成本管理。全面成本管理是對銀行經營管理活動的各層次、各門類、各環節實行成本調節與機會成本抉擇的現代管理方式，促進銀行的成本和經營管理發生新的改變。管理主體由單個部門轉向全行各部門，管理范圍進一步擴大，有利于銀行注重全面效益，完善效益管理機制；管理客體由單一的數額轉向責任與數額，推動銀行不斷完善管理機制；管理重點轉向事前和事中調節，改變事后核算管理，推動銀行建立積極、動態的經營管理方式。

三是以責任會計加強內控。責任會計是各部門按職責不同將企業劃分為成本中心、利潤中心、投資中心等各種不同形式的責任中心。銀行根據各職能部門性和承擔的不同責任以及在經營過程中發揮的不同作用，通過劃分若干個責任中心，明確各中心的權責范圍、編制責任預算、嚴格控制成本費用、評價考核工作業績，充分調動工作人員的積極性與創造性，進一步強化成本和風險意識，提高銀行的管理水平。

三、農發行推行管理會計的必要性

（一）農發行發展現狀及面臨的新形勢。隨著金融體制改革的不斷深化，農發行面臨外部經濟體制環境與內部經營管理的雙重挑戰。這就要求農發行的內部管理更加合理化、科學化，對外部環境的變化必須有較強的適應能力。當前，農發行實行的是統一法人領導下的“統一計劃、統負盈虧”的分層經營、分層管理、分層核算的體制。在此情況下，建立管理會計體系，在經營管理及核算中劃分責任中心，實施對各級核算單位的業績考核與評估。在運用目標管理、價值核算、預算控制和決策分析的基礎上，再通過“設立目標-記錄實際-分析考評”機制來實現對過程的控制，用以引導各責任單位根據本部門的經營狀況及責任目標，及時調整發展策略，努力提高經營效益。運用管理會計，挖掘農發行內部潛力，將財務工作由營業費用的核算和控制轉到追求最大效益、控制成本和考評績效上來，加強投資和經營手段的決策分析，是農發行轉變經營方式的必然要求。

（二）管理會計在農發行經營管理中的重要作用。隨著現代信息技術的快速發展，以互聯網為代表的新興產業正在快速提升管理會計建設能力。建立管理會計制度是農發行應對市場環境變化的需要，對農發行的發展具有重要作用。

1、有利于農發行加強成本核算。管理會計在業務體系上倡導實現垂直管理，強調建立一體化的責任中心，并建立成本控制的責任制。現代管理會計使成本核算的基礎進一步加強，有助于農發行在其內部降低成本、挖掘潛力，并實現集約化經營投入使用，解決成本費用在部門、產品、客戶之間分攤的問題，準確度量機構、部門的業績，確定產品、客戶的盈利性貢獻度。

2、有利于農發行進行科學的業績考評。管理會計體系中有一套進行業績考核和評價的完整、科學的方法，為建立激勵機制提供了客觀、合理的依據。考核和評價，是指通過實際與預算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，并據以對責任者的業績進行評價和對生產經營進行調整的過程，這一過程往往在標準成本法和責任會計的實施中表現出來。中國農業發展銀行應建立一套科學合理的激勵機制，對其經營業績進行考核，并實行相應的獎懲，充分調動各部門和全體員工的積極性，促進農發行的長期穩定發展。

3、有利于農發行提高經營管理水平。國內外先進銀行的經驗表明，作為內部控制支柱的管理會計體系，能夠有效地控制銀行經營者和管理者的行為，給管理決策提供有力的支持，并提供科學的考核標準，提升銀行的活力和效率。通過強化成本控制、加強對各種成本的績效考核，應用成本控制技術手段，使銀行在激烈的市場競爭中獲得成本優勢；掌握農發行經營管理中各環節、全過程的業務效益狀況，圍繞實現農發行總體績效進行不斷完善，促進農發行實現其戰略目標。

四、農發行應用管理會計對策建議

（一）優化組織架構，建立專門的“責任中心”。責任會計制度是現代管理會計的重要內容，根據權、責、利相統一原則，按照目標大小和責任層次高低將各個機構和部門劃分為若干個單位，把責任單位視同相對獨立、自負盈虧的核算單位，這些責任單位就是責任中心，責任中心應對其所控制的收入、成本、費用、利潤等指標承擔責任。依據農發行“一級法人，分級管理”的體制以及政策性銀行改革的需要，可以建立以全行決策中心為首，下級行對上級行負責的縱向責任中心；建立本行各業務和非業務部門之間，各部門對本級決策中心負責的橫向責任中心；建立以專業部門為首，實行下級行專業部門對上級部門專業部門負責的縱橫結合的責任中心。通過劃分責任中心，規范農發行的內部管理，貫徹農發行的總體發展目標。

（二）實行全面預算，強化責任預算和成本控制。成本控制是中國農業發展銀行應用管理會計的重要內容，通過責任預算和成本控制，有助于強化農發行各分支機構和部門對管理會計工作的認同和支持。農發行應在統一計劃、統一領導下，通過財務部門牽頭組織，確定成本控制目標并將其細化。在具體的經營管理過程中，建立一套較為科學的、行之有效的成本核算、成本管理和考核辦法，完善事前控制、事中控制和事后檢查監督的跟蹤系統，并進行反饋控制，不斷細化目標成本、從而形成明確的成本控制網絡，落實成本管理落。

（三）建立健全會計信息系統，提高整體運作效率。扎實推進農發行科技支撐平臺的建設，優化財會系統，為管理會計體系的建設提供技術保障。會計需要的數據主要來源于會計信息系統，通過對會計數據的采集、加工、整理形成管理會計所需要的信息。農發行應加快建立管理會計基礎信息系統，為業務決策提供完整準確的各類數據。管理會計信息系統主要包括基礎信息系統、管理信息系統、規劃決策系統、業務控制系統、責任會計考評系統、評價分析系統等。同時，建立金融信息系統，將金融數據進行加工整理，使之成為一套完整的各個責任中心執行責任預算情況的信息系統。

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