我國內部審計獨立性淺議

□文/付 達 周 賽

（大連財經學院 遼寧·大連）

一、內部審計及內部審計獨立性

內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業(yè)自身經營業(yè)績、經營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

內部審計的獨立性主要包括：（1）內部審計機構設置的獨立性，即內部審計機構應屬于企業(yè)的頂級管理層，甚至直接隸屬于公司理事會下屬的審計委員會或公司的監(jiān)事會，并直接向高層領導，或者理事會、監(jiān)事會負責并報告；（2）內審監(jiān)督人員的獨立性，即必須有專職審計人員進行內部審計和監(jiān)督，同時，內部審計人員必須獨立觀察、確定問題，要堅持原則，要站在客觀公正的立場來分析問題；（3）內審監(jiān)督業(yè)務的獨立性，內部審計監(jiān)督機構和人員負責內部審計工作計劃方案，不直接參與各部門的生產經營活動，而應該扮演一個身份獨立的第三方進行檢查、監(jiān)測、分析、評價企業(yè)的各項經濟工作，決不能處理商業(yè)交易，編制財務報表。

二、企業(yè)內部審計存在的問題

（一）法人治理結構不健全。對于當前審計部門工作實際情況來說，在履行職能的過程中，存在兩個問題：一個是審計部門承擔的工作過于繁重，有些審計監(jiān)督甚至都取代了業(yè)務管理部門的檢查輔導的工作；第二個就是審計部門職能使用的層次還不夠高。對于審計部門來說，本來就很難有獨立履行職責的監(jiān)事會對其形成了指導性的作用，但是這種指導監(jiān)督對于審計部門有了一個很大的約束，限制了審計職能的定位以及自由發(fā)揮，對于審計部門項目的規(guī)劃、風險導向有著很大的影響。如果內審部門是在一個三權制衡格局下完善的法人治理之下而存在的，那么對于審計的服務對象來說，經營管理層實際上就是內審的“客戶”。但是，對于這個客戶在實際問題上正是對于內部審計部門以及審計人員的財務以及職能方面進行著管理與制約，這樣更會使得審計功能受到限制，不能充分的發(fā)揮相應的審計職能。

（二）內部審計自身控制體系不完善。審計管理體系的建設較為落后，制約了其獨立性、客觀性和權威性職能的表現(xiàn)。特別是中小企業(yè)，經過多年的發(fā)展，其業(yè)務經營的范圍和規(guī)模都有了很大的變化，與大型企業(yè)相比，已經沒有了多大的差別，但是在審計制度的建設上卻落后于其他大型企業(yè)，主要表現(xiàn)為審計工作自身缺乏獨立性，導致審計工作無法真正履行審計監(jiān)督的職能。

（三）內部審計人員缺乏充分的獨立性。審計專家李學柔對于審計職業(yè)未來的發(fā)展前景評價說，現(xiàn)在企業(yè)中審計部門的工作人員都是高層管理人員的搖籃。但是，對于直接從內部審計部門走出來的高層管理人員卻并沒有很多甚至基本沒有，這個現(xiàn)實也就從另一方面反映出內部審計職業(yè)的進退兩難。因為現(xiàn)在職場上的競爭以及信心的更新之快，更加要求審計人員要堅持學習，努力的適應市場的大發(fā)展，看準新業(yè)務新形勢的趨勢；另一方面來說，審計監(jiān)督的工作性質已經發(fā)展到了瓶頸之處，內部審計監(jiān)督的工作也越來越艱難。這兩個矛盾的存在，影響了審計職能的主觀上的發(fā)展。因此對于企業(yè)來說，要認清審計部門的重要性，這樣才能在本質上建立自己有效的審計部門的標準，才能更加規(guī)范化審計部門的工作，固定人員分配從而適應在發(fā)展中的工作需要。

（四）審計制度本身的制約因素。目前，企業(yè)普遍缺乏專門制定內部控制制度和執(zhí)行內部審計的機構，大部分工作都是別的部門去制定執(zhí)行，這對于審計部門的控制制度以及工作的開展的程序化都比較差。但是，實際工作中內部審計部門都是由上級領導進行安排工作，不得不去執(zhí)行完成而已。因為各個部門之間配合程度不協(xié)調導致信息不能夠及時的溝通，各自為政導致內部控制又缺乏整體的團結以及協(xié)調性，從而使得內部的審計程序不夠標準化，審計的質量也很難能夠保證。實際上形成規(guī)章制度和執(zhí)行人之間相互沖突、利益制衡，以致內部審計制度流于形式，難以有效發(fā)揮其作用。

（五）經濟利益和關聯(lián)關系的制約。審計是隨著利益相關者的利益變化而變化的，屬于一個利益互相幫助，利益協(xié)調的過程。因為大多數(shù)企業(yè)機構不是很完善，所以審計部門還要進行經營管理方面的事情，這些工作人員的工資還要經過考核之后才能發(fā)放。對于這種情況造成了一些利益相關者的企業(yè)內部的基于利益而產生的一種模式，雖然這種模式最初的定位是為內部的審計部門服務，但是一旦涉及到了利益方面的問題，這種模式就會變得非常微小，取而代之的是一個在現(xiàn)實中非常復雜的環(huán)境，這是審計部門甚至審計的建立者需要面對的決策環(huán)境，無論是管理者還是設計者都很難設計出一種完全合理的內部審計模式。

三、提高企業(yè)內部審計獨立性的對策

（一）完善公司治理結構

首先，提高董事會會議效率，使其更好的發(fā)揮作用，把董事會會議由“馬后炮”轉為對公司的事前監(jiān)督。加強各個董事之間的溝通，根據各個董事表現(xiàn)制定合理的賞罰制度，并形成詳細的會議記錄方便以后查閱，切實提高董事會會議的效率。

其次，確保董事和監(jiān)事的獨立性?；诮浖o人的假設，目前的自我監(jiān)督機制是不可信的，因此確保董事和監(jiān)事獨立性以及對公司管理人員的監(jiān)督是非常重要的。一方面從董事和監(jiān)事的來源方面確保其獨立性，董事主要來自股東、經營者、債權人和員工，而監(jiān)事主要來自股東、債權人和員工等，并且應該加大獨立董事和獨立監(jiān)事的比例；另一方面改革董事和監(jiān)事的選拔機制，確保選拔者與被監(jiān)控者兩權分離，強化監(jiān)事會對董事會的監(jiān)控權。

最后，應注意高層管理人員的持股比例。在對高層管理人員進行股權激勵的同時不要忘了對高層管理人員的約束。適當?shù)膶芾韺映止蛇M行限制，防止管理層持股比例過高干擾審計的獨立性。擁有良好公司治理結構的上市公司，將會在日益激烈的全球競爭中立于不敗之地，也更易于獲得外部投資者的支持。

（二）建立精細化內部審計結構。內部審計部門設立專職的首席審計執(zhí)行官，用來確保工作公平有效的開展，使得各個項目的審計工作有序無誤的進行。而首席審計官的選舉是由監(jiān)事會提名，在經董事會商量決定報銀監(jiān)會審核批準后任命其行駛首席執(zhí)行官的權利，以及納入銀行業(yè)金融機構高級管理人員任職資格核準范圍，當首席審計官的崗位有所變動的時候，要在事前向銀監(jiān)會報告。

配備內部審計人員需要按照企業(yè)員工總人數(shù)1%的比例來設置，對于內部崗位的輪換，應該建立同一的標準。內部審計人員應至少具備2年以上金融從業(yè)經驗，而且必須要有相當專業(yè)的從業(yè)資格。

（三）加強注冊會計師的管理。我國有諸多法律來規(guī)范注冊會計師和公司的行為，但在審計市場上，注冊會計師和事務所所承擔的法律風險幾乎為零，特別是民事賠償責任。低訴訟風險導致注冊會計師沒有保持高審計質量的動力，由此導致注冊會計師審計不獨立。由此，一方面需要完善證券市場相關法律并構建一套完整的監(jiān)管體系，形成明確的責任與權力，加強對注冊會計師和事務所的約束與懲罰力度；另一方面政府部門應該解決制約行業(yè)發(fā)展的外部因素，促進事務所健康發(fā)展，減少惡性競爭。注冊會計師應該加強職業(yè)道德建設和行業(yè)自律，保證獨立審計準則、注冊會計師職業(yè)道德守則的貫徹執(zhí)行。

（四）推行非現(xiàn)場審計。大部分企業(yè)目前尚未建立起一套完整、科學、合理的非現(xiàn)場審計管理辦法和操作規(guī)程，非現(xiàn)場審計工作水平較低。介于此，作者提出了企業(yè)應該建立一套科學完整的非現(xiàn)場審計工作保障體系。

1、建立非現(xiàn)場審計模型。充分利用計算機技術、網絡技術，在企業(yè)建立一個審計網絡，審計網絡延伸到企業(yè)的每一個營業(yè)點、覆蓋每一個業(yè)務環(huán)節(jié)。在技術模型實現(xiàn)四個模塊：數(shù)據采集模塊、數(shù)據傳輸模塊、數(shù)據存儲模塊、數(shù)據處理模塊，通過其中采集和傳輸模塊使審計從事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結合，通過存儲和處理模塊使原來的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合的審計模式。

2、建立非現(xiàn)場審計制度保證機制。將非現(xiàn)場審計的要求、程序、報告制度等，以法規(guī)的形式確定下來。一是建立與之相適應的工作制度和管理方法，使非現(xiàn)場審計有章可循、有法可依，各級機構都能自覺接受非現(xiàn)場審計和質詢，并提供真實的基礎數(shù)據和審計資料；二是建立工作程序保證機制，通過制定規(guī)范的非現(xiàn)場審計操作程序，并嚴格按照程序辦事，保證審計數(shù)據的收集、加工、分析、報告和處理等做到有條不紊，統(tǒng)籌安排。

（五）建立以監(jiān)事會為首的獨立內審制度。全面提高監(jiān)事會權威性、建立獨立于理事會的以監(jiān)事會為首的內部審計部門，明確劃分理事會、監(jiān)事會、高級管理層各自職責。

內部審計部門隸屬于監(jiān)事會下的審計委員會，獨立于經營管理，以風險為導向直接對高級管理層的決策進行有效監(jiān)督。監(jiān)事會對內部審計的適當性和有效性承擔最終責任，負責批準內部審計章程、中長期審計規(guī)劃和年度工作計劃等，為獨立、客觀開展內部審計工作提供保障，并對審計工作情況進行考核監(jiān)督。監(jiān)事會負責建立激勵約束機制，對內部審計相關各方的盡職、履職情況進行考核評價，建立內部審計工作問責制度，明確內部審計責任追究、免責的認定標準和程序。

［1］吳思妮.關于企業(yè)內部審計獨立性有關問題的探討.全國商情，2011.4.

［2］莫保權.企業(yè)加強內部審計獨立性建設.中外企業(yè)家，2014.12.

［3］程瑞.內部審計獨立性及實施策略評價.財經界，2013.11.