我國企業(yè)內部審計問題與對策

□文/謝 輝

（大連市甘井子區(qū)汽車綜合性能檢測站 遼寧·大連）

一、我國企業(yè)內部審計存在的問題

（一）微觀環(huán)境欠佳。內部審計發(fā)展的適當環(huán)境，即在什么條件下做，其核心是組織給予的地位。所謂地位的高低有幾個衡量標志：機構設置的層次、職員的信賴度和審計人員的待遇。目前我國存在較嚴重的“人治”、“內部人控制”等現(xiàn)象，缺乏制衡機制。內部審計機構置于最高層實質性領導下（如董事長或總經理）的并不多，大多是副職領導，有的名義上為最高層領導，但具體操作則由副職代管。機構職權狹窄，并非在組織內調查暢通無阻，多數(shù)情況下僅限于對財務及相關資料的審查。職員對內部審計沒有建立起充分的信任感。所以總體上看，我國內部審計的地位較低。在這樣的環(huán)境下工作，嚴重影響了內部審計的獨立性和客觀性。與其他從業(yè)職員相比，不論是薪酬水平，還是晉升機會，內部審計人員的待遇普遍偏低。

（二）職能殘缺不全。內部審計職能的確定，即做哪些工作。目前我國開展的內部審計工作種類雖然繁多，如財務審計、改制重組審計、職能管理審計、合同審計、舞弊審計、效益審計、轉向審計調查，有的組織也開始做內部控制評審、風險審計和IT審計，但具體到每一個組織，大多只是“突出重點”，并非“全面審計”。我們從事服務職能大多是確認服務，無咨詢服務職能。而確認服務并非用系統(tǒng)的方法去直接評價組織治理、內部控制和風險管理過程中的效果，以及幫助組織改善這三大領域的工作，這些無疑影響了我國內部審計職能作用的充分發(fā)揮。

（三）技術滯后。內部審計的技術問題，即怎樣做。有專家也把內部審計模式稱為審計方式模式、審計取證模式，是指為了實現(xiàn)特定的審計目標所采取的審計策略、審計方法的統(tǒng)稱，它規(guī)定了審計取證工作的切入點，規(guī)定了審計人員在實施審計工作時，從何處入手，何時入手等問題。這是狹義上理解的內部審計模式，由此可區(qū)分為控制基礎審計模式、流程基礎審計模式、風險基礎審計模式和風險管理審計模式等。技術問題是狹義內部審計的全部，是廣義內部審計模式的核心，它至關內部審計質量，是內部審計職業(yè)生存發(fā)展的生命線。內部審計在行為理念上要追求完美，必須用先進的管理技術、信息技術、成本核算方法等標桿作為審計評價和建議的衡量標準，即通常所說的“基準法”，以更好地發(fā)現(xiàn)不足，紕漏問題，提出建議，提高水平。

（四）目標隱藏的風險太高。內部審計的目標，即我們的工作追求的具體行動的目的在哪里。毋庸置疑，內部審計的目標與組織的目標應當是一致的，但組織目標在短期內比較注重業(yè)務的具體任務和盈虧指標，而內部審計并非這些指標的直接相關部門，組織往往要求內部審計在查處舞弊和保護組織利益不受損害做工作，內部審計機構要承擔全部職責，而這些職責是不可能做到的，內部審計為完成組織的任務，而使自身應有的目標被邊緣化。我國大多數(shù)組織的內部審計目標被組織要求的任務所取代，而這些任務內在擁有的風險很大，內部審計被迫接受，但實際上是承受不起的。一旦組織內部出事，內部審計將被追究連帶責任。

二、主要原因分析

（一）內部審計管理體制不健全。由于內部審計制度建立較晚，各單位在借鑒國外經驗方面不盡相同，導致我國內部審計機構設置存在多種模式。我國企業(yè)的內審機構實際上就是企業(yè)的一個內部部門，獨立性差。內部審計由于被審部門是內審人員所在單位的組成部分，客觀上造成為本單位利益服務的依附性，使得內審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領導的影響，工作質量直接受單位領導的制約。甚至有些企業(yè)的財務部門負責人兼任內審部門的領導，其監(jiān)督制度形同虛設，導致隸屬關系不清、監(jiān)督不力。

我國現(xiàn)行有關內部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，影響了內部審計的規(guī)范性和嚴肅性。我國雖然出臺了《審計法》、《內部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)從部門和行業(yè)上來看還不夠完善、特別是經濟方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全，規(guī)范審計工作質量、約束審計工作人員的職業(yè)道德和工作紀律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)，使得審計人員在檢查和評價各項經濟活動以及處理違紀問題時，缺乏可靠依據(jù)。當內審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從。

（二）內部審計工作的范圍過于狹窄。在我國內部審計機構建立之初，多數(shù)企業(yè)的領導人員對內部審計及其獨立性本質特征認識不足，錯誤地認為審計就是查賬，并將內部審計機構置于財會部門之內，形成“財審合一”的局面，其結果不僅使內部審計無力監(jiān)督財會部門（自身），而且受其地位和權限的限制也很難監(jiān)督其他部門（他人），做出的審計結論往往有失客觀公正。后來，情況雖有所變化，但總體上沒有根本性的改進。“財務審計科”在我國存在已久，雖然從現(xiàn)代內審職能角度考慮它的設置并不合理，但直至現(xiàn)階段，我國仍有不少企業(yè)的內部審計僅局限于企業(yè)財務會計方面（審查），很少觸及經營管理的其他領域，從而使內部審計多屬財務性質，歸屬于財務部門領導。盡管政府機構及有關部門的指導精神要求或建議將財會部門與審計機構分立，但有些企業(yè)采取一套班子的做法，應付監(jiān)督檢查時才可能分為兩個機構，平時卻將它們合二為一，這就使得內部審計工作實際上變成了財務會計的自審過程，其客觀性與公正性自然可想而知。

（三）內部審計的獨立性和客觀性受到限制。內部審計具有獨立性，是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。從我國目前內部審計的主要模式來看，一種是內審機構設置在財會部門內，在這種設置模式下，內審機構附屬于財會部門，實際上等同于財會部門內部稽核；另一種是內審機構雖然獨立于財會部門，但仍歸本單位負責人領導，內審人員是本單位的職工，與本單位的利益息息相關；與此同時，又扮演著經濟監(jiān)督的角色，要對本單位的工作進行檢查，這實際上是把內審工作當作一種管理手段，這兩種模式的內審獨立性蕩然無存，無法保證內審結論的客觀性和公正性。

三、完善措施

（一）加強內部審計法律法規(guī)和制度建設。有關部門應當根據(jù)《審計法》和《內部審計準則》等法律法規(guī)，制定更加具體的業(yè)務規(guī)范和操作指南，以增強內部審計法律法規(guī)的可操作性。此外，企業(yè)應當在《審計法》和內部審計準則等內部審計規(guī)范的基礎上制定《企業(yè)內部審計制度》，進一步增強內部審計規(guī)范的可操作性，指導內部審計工作的開展。科學、嚴謹、具體的內部審計執(zhí)行標準和準則，是內部審計客觀、公正和順利進行的有力保障，同時也是建立我國內部審計監(jiān)督體系的需要。對于內部審計人員，應當從法律和制度上對其資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，并實行內部審計師注冊考試和授證制度。

（二）由財務審計向全方位審計轉變的過程。內部審計應盡快完成由單純的財務審計向全方位管理審計的轉變過程。這也意味著內部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題。有人認為管理審計對管理咨詢、組織和方法、系統(tǒng)方法及其他檢查功能產生影響。實際上，大多數(shù)咨詢工作都是針對具體情況、已知問題并打算提出具體的建議，而管理審計師是在沒有發(fā)現(xiàn)問題的情況下進行的，對企業(yè)的經營業(yè)務進行系統(tǒng)的也可能是周期性檢查的一部分，并且可以借鑒民間審計廣泛運用的基礎審計方法，使內部審計人員從繁瑣的財務審計上節(jié)約絕大部分的時間和精力，以從事其他更加有意義的審計工作。

（三）提高內審人員素質。高素質高水平的內部審計人員是高質量內部審計質量的保證，而高質量內部審計質量又是降低企業(yè)負面風險，提高企業(yè)正面影響可能性，完善公司治理，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的保證。內部審計人員的選拔：首先，學歷要求。內部審計人員一般必須是本科或本科以上畢業(yè)，學歷要求比較高，就能從源頭上確保人員的素質；其次，結構性要求。內部審計人員是圍繞提高經濟效益進行內部審計工作的，因而必須具有一定的知識寬度，不僅要有較高的審計、會計專業(yè)水平，而且還要有一定的生產經營管理知識和宏觀管理知識；最后，應變能力要求。不論背景如何，當今的內部審計人員都需要面對挑戰(zhàn)，他們必須迅速地學習和發(fā)展，否則就會喪失主動性。另外，現(xiàn)有的審計知識結構如果保持不變，是跟不上時代的步伐的，公司應該向內部審計人員提供新的審計知識的引入，即內部審計人員的后續(xù)培養(yǎng)。

（四）合理設置內部審計機構。內審機構怎樣設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監(jiān)督的權威性以及加大審計監(jiān)督的力度。內部審計機構的權威性主要體現(xiàn)在內審機構所取得的授權及審計結果的效力。內審機構必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督機構。設置內部審計機構在董事會之下各職能部門之上，其獨立性比較強。董事會作為企業(yè)最高決策機構，不參與日常經營管理，代表股東監(jiān)督管理人員的工作業(yè)績和單位目標的實際情況。一方面它需要有一個獨立的部門和一批專業(yè)人員對生產經營活動進行客觀公正的檢查和評價，并將評價結果直接向它報告；另一方面從審計的獨立性來看，內部審計機構的地位越來越高，審計的控制作用越來越好。從有效性來看，內部審計直接由企業(yè)管理的最高權力機構領導，內部審計機構和人員更能夠從實質和形式上保持獨立，更有利于內部審計工作的開展。

四、我國企業(yè)內部審計發(fā)展趨勢

（一）企業(yè)內部審計在多個管理領域得到深化。內部治理審計成為重要職責。知識經濟的發(fā)展，經濟全球化、虛擬化、信息化和股權集中化進程的加快，使現(xiàn)行公司治理模式的弊端日益突出，而新的治理模式的優(yōu)勢逐漸為世人所矚目，這必將導致公司治理改革在全球范圍內普遍和深入地開展。尤其是企業(yè)生存與發(fā)展對管理創(chuàng)新依存度的顯著增強和機構投資者、獨立董事在董事會中作用的發(fā)揮，必將普遍地促使董事會強化對最高層管理當局的激勵和約束。企業(yè)內部審計只能取得客觀存在和內部審計的優(yōu)勢，民間審計的缺陷，決定了董事會及其審計委員會在努力充分、有效地利用民間審計的同時，必將更加注重發(fā)揮本企業(yè)內部審計在協(xié)助其促進和幫助最高層管理當局有效履行受托管理責任方面的作用。董事會或審計委員會不但將強化對內部審計計劃的審核，對日常審計工作的檢查指導，定期和不定期聽取審計情況匯報并檢查審計意見和建議的落實情況，而且可針對企業(yè)生存與發(fā)展中的一些重要問題隨時責成內部審計人開展內部治理審計，即協(xié)助董事會及其審計委員會和幫助最高層管理當局有效履行其受托管理責任，發(fā)揮內部審計在公司治理中的作用，使內部治理審計成為企業(yè)內部審計人的重要職責。因此，企業(yè)內部審計人在風險管理、內部控制等領域開展符合性審計、科學性審計和績效性審計時，有必要把管理創(chuàng)新作為審計的重要內容，肯定科學合理的管理創(chuàng)新行為及其結果，找出管理創(chuàng)新方面顯現(xiàn)與潛在的負偏差，包括管理創(chuàng)新過程中的負偏差和應創(chuàng)新而未創(chuàng)新之處，研究提出激勵與推動優(yōu)良的管理創(chuàng)新行為、糾正或預防管理創(chuàng)新工作中負偏差的建議，分別促進和幫助最高層管理當局與有關亞管理層管理當局有效履行其管理創(chuàng)新方面的受托管理責任。

（二）企業(yè)內部審計與外部審計的合作加強。隨著經濟與社會問題全球化以及信息技術、金融衍生工具等方面的迅速發(fā)展，企業(yè)內部、企業(yè)與外部的關系迅速復雜化，外部審計尤其是民間審計，不僅在非財務管理審計領域，而且在財務管理審計領域的局限性日益突出，審計風險迅速增多。這種趨勢，迫切需要實施企業(yè)內部審計與外部審計的全面協(xié)調，以便加強分工與合作，盡最大可能發(fā)揮各自的優(yōu)勢，提高審計質量，減少外部審計和內部審計的風險，進而減少企業(yè)和其他有關方面的風險。企業(yè)內部審計技術的發(fā)展，企業(yè)內部審計人員知識方面的不斷擴展以及所掌握管理技術的日益廣泛，必將為他們在眾多領域發(fā)揮作用創(chuàng)造條件。

（三）企業(yè)內部審計的質量控制強化。在我國，目前外方獨資、控股的大企業(yè)和一部分國有、民營大學企業(yè)的內部審計人，參照發(fā)達國家先進企業(yè)的內部審計業(yè)務，達到或接近國際先進水平。但多數(shù)國內企業(yè)的內部審計水平還不高。因此，在今后一個歷史時期內，必將立足現(xiàn)實做大量艱苦的“補課”工作。主要是為了非財務管理審計和財務管理審計的有效開展。隨著時間的推移，企業(yè)內部審計的潛力將逐步顯現(xiàn)出來，其發(fā)展前景是令人鼓舞的。用一句話可以概括中國內部審計發(fā)展方向，即“務實權威，職能健全，技術持續(xù)改進，追求組織管理和效益水平的全面提升”。環(huán)境和職能就是兩個動力，務實權威的微觀環(huán)境和健全的職能有力地推動中國內部審計的發(fā)展，動力系統(tǒng)是必要的條件。技術的持續(xù)改進是內部審計的核心部分，是我們職業(yè)賴以生存的核心競爭力。追求組織管理與效益水平的全面提升確定為我們的目標，從而切實地與組織的目標達到完全一致，這是內部審計長盛不衰的根本所在。

（四）多方位擴大審計影響。審計項目完成后，要注重對審計發(fā)現(xiàn)的情況進行綜合分析，編送審計報告時，要重視建議的可行性、內容的重要性及報告的及時性，并收集上次審計成果的落實情況，以提高審計成果利用水平，及時發(fā)現(xiàn)具有的普遍性、傾向性的發(fā)展事態(tài)，以便對審計查實的問題及時處理，為管理層決策提供依據(jù)，還應借助系統(tǒng)內部媒體，披露審計報告信息，以爭取各級管理者的重視和支持，擴大審計成果影響效應。

任何事物的發(fā)展都有其內在的規(guī)律。企業(yè)內部審計作為董事會及其審計委員會促進和幫助最高層管理當局和亞管理層管理當局有效履行手頭管理責任的一種得力手段，將伴隨著受托管理責任關系的客觀存在和發(fā)展而存在與發(fā)展；企業(yè)內部審計的內容和手段，將隨著科學與技術的發(fā)展而更加豐富和多樣化；企業(yè)內部審計的地位與作用，將隨著經濟、政治、文化等諸方面的不斷發(fā)展而日顯重要。

當前，內部審計雖存在各種各樣的問題，如微觀環(huán)境欠佳、職能殘缺不全、技術滯后、目標隱藏的風險太高等，但隨著時間的推移，人們意識到內部審計當中存在的問題嚴重性日益深刻，采取一系列措施改進內部審計，可以通過梳理科學的內控觀念，掃清內控實施中的障礙，完善公司治理框架，為內部審計控制系統(tǒng)的構建提供制度基礎。這是我們當下應做的事情。放眼望去，內部審計的發(fā)展趨勢是向上的，其未來是光明的，因此我們更應該盡最大努力促進內部審計的發(fā)展，從而使得內部審計更加完善。

［1］王婉秋.淺議內部控制審計規(guī)范工作.經濟研究導刊，2015.14.

［2］王安健.中小企業(yè)內部審計面臨的風險與控制策略.財經界，2015.18.

［3］王冠，李海龍.我國上市公司內部審計的發(fā)展方略.中小企業(yè)管理與科技，2015.16.