論成本控制

□文/李思佳 馬 勇

（大連財經學院風險管理與內部控制研究中心 遼寧·大連）

一、成本控制的含義

成本控制是對企業生產經營過程中發生的各種耗費進行控制。它有廣義和狹義之分。

廣義的成本控制就是成本經營，強調對企業生產經營的各個環節和方面進行全過程的控制。廣義的成本控制包括成本預測、成本計劃、成本日常控制、成本分析和考核等一系列環節。

狹義的成本控制也稱成本的日常控制，主要是指對生產階段產品成本的控制。即運用一定的方法將生產過程中構成產品成本的一切耗費限制在預先確定的計劃成本范圍內，然后通過分析實際成本與計劃成本之間的差異，找出原因，采取對策以降低成本。

二、成本控制方法

（一）標準成本控制。標準成本，是指運用技術測定等方法制定的，在有效的經營條件下應該實現的成本，是根據產品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的產品成本。標準成本控制是成本控制中應用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標準成本制度、標準成本會計或標準成本法。

一般情況下，在制定標準成本時，企業可以根據自身的技術條件和經營水平，在以下三種不同的原則中進行選擇：一是理想標準成本，它是指在現有條件下所能達到的最優的成本水平；二是以歷史平均成本作為標準成本，它是指過去較長時間內所達到的成本的實際水平；三是正常標準成本，是指在正常情況下企業經過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差。

（二）作業成本控制。作業成本控制，又稱作業成本法（簡稱ABC二法），是以作業為基礎計算和控制產品成本的方法。其基本理念是產品消耗作業，作業消耗資源，生產導致作業發生，作業導致間接成本的發生。作業是產品和間接成本的紐帶。

（三）質量成本控制。質量成本，是指企業為保持或提高產品質量所支出的一切費用，以及因產品質量未達到規定水平所產生的一切損失。

三、成本控制運作程序

（一）制定成本標準。確定成本標準的方法，大致有三種：

1、計劃指標分解法。即將大指標分解為小指標。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產品和各種產品的工藝階段或零部件進行分解，若更細致一點，還可以按工序進行分解。

2、預算法。就是用制訂預算的辦法來制定控制標準。有的企業基本上是根據季度的生產銷售計劃來制定較短期的（如月份）的費用開支預算，并把它作為成本控制的標準。采用這種方法特別要注意從實際出發來制訂預算。

3、定額法。就是建立起定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標準來進行控制。在企業里，凡是能建立定額的地方，都應把定額建立起來，如材料消耗定額、工時定額等等。實行定額控制的辦法有利于成本控制的具體化和經常化。

在采用上述方法確定成本控制標準時，一定要進行充分的調查研究和科學計算。同時還要正確處理成本指標與其他技術經濟指標的關系（如和質量、生產效率等關系），從完成企業的總體目標出發，經過綜合平衡，防止片面性。必要時。還應搞多種方案的擇優選用。

（二）監督成本的形成。這就是根據控制標準，對成本形成的各個項目，經常地進行檢查、評比和監督。成本日常控制的主要方面有：

1、材料費用的日常控制。車間施工員和技術檢查員要監督按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設備員要按工藝規程規定的要求監督設備維修和使用情況，不合要求不能開工生產。供應部門材料員要按規定的品種、規格、材質實行限額發料，監督領料、補料、退料等制度的執行。生產調度人員要控制生產批量，合理下料，合理投料，監督期量標準的執行。車間材料費的日常控制，一般由車間材料核算員負責，它要經常收集材料，分析對比，追蹤原因，并會同有關部門和人員提出改進措施。

2、工資費用的日常控制。主要是車間勞資員對生產現場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調整、獎金、津貼等的監督和控制。此外，生產調度人員要監督車間內部作業計劃的合理安排，要合理投產、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點等。車間勞資員（或定額員）對上述有關指標負責控制和核算，分析偏差，尋找原因。

3、間接費用的日常控制。車間經費、企業管理費的項目很多，發生的情況各異。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項費用預算進行控制，如采用費用開支手冊、企業內費用券（又叫本票、企業內流通券）等形式來實行控制。各個部門、車間、班組分別由有關人員負責控制和監督，并提出改進意見。

（三）及時糾正偏差。針對成本差異發生的原因，查明責任者，分情況，按輕重緩急，提出改進措施，加以貫徹執行。對于重大差異項目的糾正，一般采用下列程序：

1、找出存在的問題。從各種成本超支的原因中提出降低成本的問題。這些問題首先應當是那些成本降低潛力大、各方關心、可能實行的項目。

2、討論和決策。問題選定以后，應發動有關部門和人員進行廣泛的研究和討論。對重大問題，可能要提出多種解決方案，然后進行各種方案的對比分析，從中選出最優方案。

3、確定方案實施的方法步驟及負責執行的部門和人員。

4、貫徹執行確定的方案。在執行過程中也要及時加以監督檢查。方案實現以后，還要檢查方案實現后的經濟效益，衡量是否達到了預期的目標。

四、我國企業成本控制中的主要問題

（一）內容僵化、手段老化。在我國，很多企業存在著成本信息不真實，很僵化的情況，且情況日益嚴重。造成的原因有：

1、成本核算僅注重于材料、人工、制造費用，忽略企業在日常經營活動中所耗費的研究開發、施工設計的費用，使得產品的相關成本內容不全，未能正確評價產品在壽命周期全過程的經濟效益。

2、企業行為不正的人員，為達到某些利益，調節成本數字，造成潛虧嚴重，企業虛盈實虧，給企業造成了不好的影響。有些企業對外公布報表的時候，并不據實相告，隱瞞一些虧損現象。

3、沒有有效控制銷售和研發費用。沒有最后檢查投入資金是否有設計銷售和研發費用，資金使用是否有效率，很難確保資金是否為企業做出了貢獻。

（二）缺乏市場觀念。主要表現在對于成本控制的目的及手段方面的認識存在偏差。在成本管理的目的上，大多數企業對成本控制的認識很片面，不知道從效益角度來了解如何運用成本效用；應當了解主要運用節約方式減低成本。長期以來，人們有種錯誤的認識，覺得成本控制都應該由企業領導和財務人員負責，各車間、部門、班組的職工不僅限于是生產者，并不了解如何進行成本控制、哪些方面需要控制，對成本的意識很薄弱，不能敏感感受到市場的壓力，控制成本的積極性不高，會使得經濟損失、人力資源浪費嚴重，并在一定程度上導致信息的損耗和失真。

（三）側重于宏觀需要。一些企業沒有完全在所有活動中進行成本控制，只把對象局限于企業內部生產加工制造的過程中所發生的各項成本費用支出，而往往忽略企業在采購與銷售的過程中的影響，沒有覺察到企業相關企業和領域成本行為的管理，沒有戰略管理思維，使企業不能積極面對全面發展競爭，未形成系統的成本控制方法體系。

（四）過分依賴現有成本會計系統。生產企業一般使用以銷定產的方法，銷售部對市場進行研究調查后，疏忽了對產品銷售方向的定位，沒有預測出產品的銷售量，有可能使得產品沒有銷路；或者過多生產產品，影響企業發展，增加企業成本，影響資金周轉，增加企業的經濟負擔。成本預算不合理也是不能完成全面成本控制的目標。企業應在生產的每一步進行成本控制預算，但不科學的計算方法使得計算結果不符實際，不能滿足企業生產經營的要求，沒有充分發揮預算的積極作用。

五、企業實施成本控制對策建議

（一）培養企業管理者成本控制的系統觀念。在市場經濟環境下，企業應樹立成本的系統管理觀念，把企業的所有生產經營工作，作為一個系統工程。重點關注整體與全局，全方位的分析企業成本控制的對象、內容、方法。由于研究每種成本控制方法的本質和適應的經濟環境特色，才能構建出系統的成本費用控制方法體系。

（二）采取措施保證成本信息有效。加強執法力度，努力按照法律要求，做到有法必依、執法必嚴、違法必究。對于政府部門，要實行經濟立法，有惡意調整、偽造成本資料的，要視情況進行批評教育或者紀律處分、承擔民事責任。利潤在企業生產中占據重要位置，利潤的得到是由成本降低和銷售收入增加實現的。當固定企業的收入，成本越低，利潤越大，企業越有生產的活力。企業要嚴格進行成本控制，選擇和制定優質的適合自己的成本控制方法，才能發展企業優勢，促進企業發展。

（三）增強成本觀念，實行全員成本控制。企業要以現代成本效益理念作為指導思想，以管理的高度作為前提去挖掘成本降低和獲取利益的途徑。要做到真正的成本控制，要調動各個部門的積極性，教育全體員工，采取獎罰制度，遵照制定的企業標準。

（四）在成本控制中引入戰略成本管理思想。戰略成功管理應當以全局為對象，根據企業總體發展戰略制定。將企業的成本控制工作擺在首要位置，分析企業面臨的內部外部環境因素，從企業自身出發。對企業內部價值鏈和競爭對手價值鏈、所處行業價值鏈分析，知己知彼，由此制定各類方面的戰略。

（五）建立生產環節的成本分配標準。把實施科學的標準控制作為實施科學的成本控制的重要一項，把不同生產成本按不同生產要素分類，制定生產用材料物資消耗控制標準時，既要制定產品總成本的控制定額，也要制定單位產品成本的控制標準。對于多步驟、多環節的產品制造，還要建立分工序的材料消耗標準，以便核算和考評材料成本。

［1］李式洪.成本控制在中小企業管理中的重要性.企業技術開發，2012.

［2］高秀明.對企業成本控制的有效研究.商業經濟，2012.

［3］李偉.論企業成本控制方法.中國證券期貨，2012.

［4］李鐵兵.改進企業成本控制方法的思考.企業導報，2011.