無形資產會計審計策略

□文/俞矜慎

（重慶財經職業學院 重慶）

一、引言

隨著社會經濟的快速發展，以及市場競爭的日趨激烈，無形資產逐漸在企業生存發展中占據重要的位置。當前，世界上主要發達國家的國家經濟收入和國內生產總值的一半以上都是無形資產，個別發達國家的無形資產占國內生產總值達到了70%以上。另外，無形資產已經逐漸成為企業經濟效益提高和成功的重要資產。很多品牌企業的商標價值等無形資產為企業的經濟利益的提高做出了巨大的貢獻，部分高新企業的無形資產占總公司50%以上。根據國際貿易發展的數據詳述，無形商品貿易銷量遠遠高于有形商品的銷售量。大型的高新企業每年定額的投入大量資金開發無形資產和智力資源等方面。

總之，無形資產在國家、企業、貿易中的比重額逐年增大，并逐漸成為國家、企業、貿易的主流趨勢和經濟效益的主要來源。但是無形資產的快速發展必然會使會計審計工作實務遇到新的挑戰和沖擊，主要體現在無形資產的使用范圍、無形資產會計的確認、計量、披露等方面，從而形成不可避免的無形資產的會計審計問題。

二、無形資產會計審計中的問題

（一）無形資產會計審計的確認

1、無形資產會計審計概念的準確問題。在無形資產新會計準則中，無形資產是指企業擁有和控制的沒有實物形態的可以辨認的非貨幣性資產。這個概念體現了無形資產的可辨認、非貨幣等特點。因此，無形資產在會計審計的過程中，無形資產概念的準確問題影響著企業正確的辨認無形資產，特別要將無法辨認的自創商譽等分離出來。在無形資產的確認過程中，企業容易分不清無形資產的概念，從而造成了無形資產的劃分錯誤等問題。

2、無形資產會計審計的適用范圍的準確問題。無形資產按照使用范圍劃分，有以使用壽命確定無形資產的和不以使用壽命確定無形資產。但是在企業進行無形資產審計的過程中，無形資產的適用范圍執行這一新規定的問題還沒有確定，并且會計審計工作在經濟內容的劃分的問題也還未確定。

（二）無形資產會計審計的計量。無形資產審計計量客觀問題主要有三個方面：首先是無形資產審計的攤銷基礎、攤銷方法和攤銷范圍的規范性問題。無形資產的攤銷基礎既是使用壽命，又是使用壽命的工作量，企業能否按照新準則進行執行，能否將無法預見的無形資產作為企業的使用壽命不確定的無形資產，并不對其價值進行攤銷等問題。另外，無形資產的攤銷方法是企業通過利用余額遞減的方法、直線法、工作量法對無形資產進行攤銷，企業的審計工作選擇攤銷方法的準確性問題影響著企業無形資產審計工作。企業的無形資產的攤銷范圍的準確問題，能否按照無形資產的使用壽命的新準則規定進行確定、能否對無形資產的使用壽命的合理地攤銷等問題；其次是無形資產使用壽命和攤銷方法恰當問題，企業會計審計按照新準則的規定需要對無形資產的使用壽命和攤銷方法每年進行審查，主要存在企業無形資產的使用壽命和攤銷方法與當前的經濟狀況和之前的估計狀況的相適應問題，以及能否客觀的反應無形資產的會計審計賬目問題；最后是無形資產的審計復查的報廢的客觀問題，無形資產的報廢是指無形資產的預期資產不能實現，即企業得不到無形資產的經濟利益，這就存在著無形資產報廢是否要執行規定的會計處理，進行集體的累積攤銷問題。

（三）無形資產會計審計的披露完整性問題。無形資產的會計審計披露主要是對無形資產的賬面金額、使用壽命、使用壽命的估計情況、攤銷方法、當期損益等信息。但是無形資產會計審計披露存在著完整性的問題，并影響著企業對無形資產價值的判定，進而影響著企業的經濟利益。

三、無形資產會計審計的措施

（一）加強無形資產的會計審計的確認

1、明確無形資產在會計審計中的概念。在無形資產的會計審計工作中，企業需要明確無形資產的概念，并從兩個角度進行辨認：其一是看其是否能夠從企業各項工作進行分離，并單獨存在；其二是通過合同規定的法定權利進行明確，并將企業的自創商譽排除在外。另外，無形資產在審計工作中還應注意，在對企業的各項無形資產進行辨認時，在確定企業的無形資產經濟效益的流入性之后，應當及時的對無形資產價值等方面進行評估。無形資產評估結果的經濟效益流入性達到一半以上時，企業才可以將其明確為無形資產。

2、明確無形資產會計審計的適用范圍。無形資產在會計審計中，應當明確會計審計的適用范圍，明確企業自創商譽、企業名下的礦區、土地使用權等的無形資產問題，主要通過對企業資產經濟利益流入評估和當期損益來進行辨認。

（二）加強無形資產會計審計的計量工作。在無形資產會計審計工作中，嚴格按照新規則規定進行執行實施，并結合企業的具體狀況進行改進。首先要將無形資產審計工作的攤銷基礎、攤銷方法、攤銷的范圍進行規范化處理，嚴格的規定無形資產的使用壽命的會計處理，并且注意無形資產使用壽命會計處理中的不確定規定，發現并及時的進行處理。將無形資產的攤銷方法與無形資產的使用壽命相結合來實現合理攤銷方式，并通過對無形資產的經濟利益具體情況及其實現方式進行選擇，無形資產會計審計實施時，應當注意對無形資產的攤銷進行單獨設置，并準確的反應企業無形資產的攤銷情況。無形資產的攤銷范圍的確定主要是通過對無形資產的使用壽命的確定，并采取無形資產能夠使用的當月開始，并在無形資產規定使用的年限內對無形資產進行平均的攤銷方法。對于使用壽命不確定的無形資產不應按此方法進行攤銷；其次，無形資產的使用壽命和攤銷方法的審計要及時的對無形資產的使用壽命進行復查，并對復查結果同當前的經濟狀況額之前估計的結果進行比較，不同時應當對無形資產的攤銷期限和攤銷方法進行改變；最后，針對無形資產報廢審計客觀性問題，企業應當對無形資產的報廢進行轉銷，并將無形資產的價值作為當期的損益。

（三）加強無形資產會計審計的披露完整性。企業在對無形資產會計審計的披露中，應當嚴格按照新準則規定的要求，對無形資產的信息進行準確完整的披露。

四、小結

無形資產在國家、企業、貿易經濟發展中占據著越來越重要的位置，但在無形資產為企業、國家帶來經濟效益的同時，無形資產不規范、不客觀的會計審計工作又為企業、國家的經濟發展帶來一定的經濟損失。隨著經濟體制的改革，無形資產會計審計新準則的出臺，對無形資產的規范、客觀、合理的確認、計量、披露有著重要的意義，從而又解決了無形資產會計審計中的各種問題，提高了企業的經濟效益和發展潛力。

［1］孫風蓮.自創無形資產審計的探討.商業會計，2012.23.

［2］狄具亮.淺談無形資產審計存在的問題及對策.商業會計，2012.10.

［3］孫君鵬，周霞.無形資產審計陷阱及防范措施的探討.商業會計，2011.26.