內部審計在舞弊防治中的作用

□文/王 凱

（西京學院會計學院 陜西·西安）

一、緒論

安然事件等國外一系列會計舞弊案件的曝光，引起了各方的高度關注和持續(xù)研究。內部審計界重新認識了傳統(tǒng)的舞弊防治職能，安然時代過后，防治舞弊這一傳統(tǒng)職能又得到了內部審計機構的再次審視，提升了內部審計在獨立性和權威性方面的地位。安然時代后期內部審計職能出現了回歸的趨勢，也使內部審計對舞弊防治的作用研究變得更加有意義。

雖然內部審計的一項傳統(tǒng)職能是對舞弊的防治，但由于當今多樣性、復雜性的市場經濟環(huán)境，怎樣在多變的經濟環(huán)境中對內部審計的防范治理舞弊職能進行細化，重新更好地發(fā)揮內部審計對舞弊防治的作用，這已經成為內部審計的傳統(tǒng)職能在新形勢中發(fā)揮作用的重要步驟。

二、我國現行內部審計對舞弊防治的路徑分析

（一）我國內部審計在公司治理方面對舞弊的防治。我國內部審計在公司治理方面對舞弊的防治作用主要有以下幾個方面：一是內部審計有利于發(fā)揮信息疏導功能；二是內部審計有利于確保內部控制的有效性；三是內部審計有利于穩(wěn)定公司治理結構，完善公司治理機制；四是內部審計有利于增加公司的價值。

（二）我國內部審計在風險管理方面對舞弊的防治。我國內部審計在風險管理方面對舞弊的防治作用主要有以下幾個方面：一是內部審計有利于降低企業(yè)經營成本；二是內部審計有利于識別風險；三是內部審計有利于加強企業(yè)風險處理的可靠性；四是內部審計有利于提升企業(yè)風險處理水平；五是內部審計有利于企業(yè)經營活動的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）我國內部審計在內部控制方面對舞弊的防治。我國內部審計在內部控制方面對舞弊的防治功能主要有以下幾個方面：一是內部審計參與內部控制的設計；二是內部審計監(jiān)督內部控制的運行。

三、影響我國內部審計發(fā)揮舞弊防治作用的不利因素

一直以來由于我國對內部審計沒有引起足夠重視，內部審計工作在一些方面問題比較突出，有些時候在控制舞弊方面的作用也沒有完全發(fā)揮出來。

（一）內部審計的客觀性與獨立性不強。如果內部審計缺少獨立性，就無法對經濟進行有效的監(jiān)督。對我國的現狀進行分析，可以看出我國大部分企業(yè)的內部審計機構是受本單位領導控制的，內部審計部門的級別與企業(yè)其他部門齊平，內部審計部門人員的安排、部門員工的工資、職務等都由本單位領導決定，并且會受到其他部門的制約，組織上、結構方面的獨立性有待加強。內部審計人員失去獨立性，或者獲得的獨立性不夠高，從而就不能夠對企業(yè)經濟進行客觀地監(jiān)督與評價，從而也不能有效的發(fā)揮防錯查弊的作用。

（二）內部審計難于全面發(fā)揮監(jiān)督職能。首先，內部審計工作全部由單位領導直接參與指揮，出于“家丑不可外揚”的思想，內部審計機構對已經發(fā)現的問題也許會采取悄無聲息的政策，如果大部分部門人員都有這樣的思想那么監(jiān)督制度也不會發(fā)揮很大的作用，特別就管理舞弊而言，其舞弊者為管理者當局，內部審計部門受其領導也受其制約，不可能做出完全公正的監(jiān)督和評價；其次，由于企業(yè)內審機構只是眾多范圍機構之一，因為級別相同并且互相制約，它在審計其他同級部門時監(jiān)督效果也會縮水，出于這些原因，內部審計難于全面發(fā)揮監(jiān)督職能。

（三）內部審計資源分配不夠科學，審計效率不高。內部審計人員在制定審計計劃，安排審計工作之前，應該充分考慮到企業(yè)的組織風險、管理需要、審計資源。目前，我國內部審計人員無法充分利用現有的豐富審計資源對高風險領域中重要的事項及時地作出判斷，因此無法發(fā)現舞弊行為和企業(yè)管理上存在的問題。

（四）審計人員配備不盡合理。目前我國的內部審計人員大多數由財務會計、審計的畢業(yè)生構成，精通其他專業(yè)的內部審計人員數量較少，這樣肯定無法使各方面的審計工作都很好的運行。郭化林等（2002）對我國某些企業(yè)進行調查，調查研究分析顯示：財務會計和審計專業(yè)的人員占71%，法律、企業(yè)管理、統(tǒng)計、金融專業(yè)，建筑工程專業(yè)的占14%，機械制造專業(yè)的占4%。另外，對云南省及省外部分企業(yè)的調查同樣顯示了這樣的規(guī)律，78.9%的內部審計人員都是財務審計和財務管理專業(yè)出身。我國審計部門過于單一的結構構成，不利于預防和控制舞弊行為。

四、對策建議

（一）提高內部審計地位及其獨立性。2002年，“世界通訊”、“安然”等財務舞弊事件嚴重損害了國際市場，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，又稱《薩班斯—奧克斯利法案》。此法案的提出大大提升了內部審計在公司中的地位。2003年11月4日，美國證券交易委員會宣布上市公司治理新規(guī)則，其中一條是：所有的上市公司必須設立有關于內部審計的職能崗位。內部審計的地位與它的獨立性密不可分，內部審計的獨立性必然會隨著內部審計地位的提高而增強，因此就可以更好的發(fā)揮內部審計在舞弊防治方面的作用。為了加強其獨立性，應當借鑒西方國家內部審計先進的管理經驗，從而使其獨立性得到進一步增強。

（二）在常規(guī)審計中通過監(jiān)督評價內部控制來發(fā)現和防治舞弊。在實施常規(guī)審計時，內部審計人員必須時時刻刻都關注企業(yè)可能發(fā)生舞弊的各種可能性。利用自己平時專業(yè)知識和審計經驗的積累，通過已經收集到的審計信息，在遵循重要性原則的基礎上注意觀察有可能發(fā)生舞弊行為的各種線索。如果有足夠的證據證明舞弊現象確實存在，就應當及時提出建議展開調查，對組織內部權力機構進行報告，建立和健全內部控制制度并有效實施其功能，是遏制舞弊行為發(fā)生最有效的途徑。

（三）通過專門的舞弊審計進行舞弊控制。當今社會舞弊手段多樣化，舞弊現象日益嚴重，這樣的情況下如果只在常規(guī)審計中關注舞弊是遠遠不夠的。在某些特別嚴重的情況下，需要進行專門的舞弊審計。在這之中內部審計人員應該對舞弊風險進行識別和評估，開展相對較為詳細的舞弊調查。得出舞弊原因之后再通過充分的預測分析，從而確定舞弊是否正在、將要、或者已經發(fā)生。這樣做的目標是希望通過這樣的證據來判斷舞弊是否存在以及確定舞弊者的身份。

（四）加強對內審人員素質的培養(yǎng)和提高。企業(yè)內部審計十分強調其對經濟活動的事前監(jiān)督以及過程的控制，希望可以通過這樣的方式有效地把一些舞弊行為在萌芽過程中就將其消滅。只有不斷提高內部審計人員鑒別舞弊行為的能力，使其在專業(yè)方面十分熟練老道，才能夠保證對舞弊行為進行有效的制約。這要求內部審計人員不僅要精通自己的專業(yè)知識，還要掌握有關舞弊方面的相關知識，熟悉企業(yè)在舞弊過程中經常使用的手段、舞弊的特征以及與被審計活動有關的舞弊類型。所以，加強對內審人員素質方面的培訓，提高內部審計人員素質也是目前非常重要的急需進行的工作。

五、結論

一直以來舞弊都阻礙著企業(yè)組織的發(fā)展，即使內部審計在組織中的角色不斷增加，并且變得越來越多樣化，但對舞弊的防治與治理這方面的職能作用一直是內部審計關注的根本和重中之重。本文在深入分析了內部審計理論和舞弊理論的基礎上，說明內部審計在公司治理、風險管理、內部控制中對舞弊防治的作用，深入剖析了內部審計在舞弊防治中的作用，并提出了具有實用性的建議，為內部審計更好的發(fā)揮舞弊防治作用鋪平了道路。

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