高校內部會計控制淺析

□文/刁基弘

（渤海大學管理學院 遼寧·錦州）

改革開放之后，我國的高校教育管理體制發生變化，高校逐漸脫離政府部門的直接管理，形成具有獨立自主的經濟體，經費渠道也由過去單一的政府財政撥款轉化為以政府撥款為主、多種渠道自主籌款的新格局，教育經費來源的變化給高校的財務管理工作帶來一定的挑戰。經費渠道的增多，勢必會加劇高校經費使用渠道的不明朗，尤其是高校財務管理者可能會通過某些手段將教育經費占為己有等，因此加強高校內部會計控制是高校教育管理體制改革的必然趨勢，是我國經濟市場發展的內在要求。

一、高校內部會計控制現狀

近年來，高校在收費方面上具有很大的自主權，其無形之中增加高校的財務收入，但是許多高校利用手中的自主收費權，在招生、辦學、就業過程中隨意設立收費科目、超標收費；利用高校基建工程進行損公肥己、撈取回扣等。分析高校財務管理中存在的這些違規違法行為發生的原因主要就是高校的內部經濟秩序混亂，會計控制制度弱化。因此，實行有效的高校內部會計控制是促進高校教育事業健康發展的基礎。

（一）從查處的高校財務案件看高校內部控制制度現狀。高等院校是培養高端人才的圣地，它是傳授知識的殿堂，其在人們以及社會中的地位是純潔的場所，而高校的教育工作者具有淵博的知識、高尚的思想品德不被外界惡劣的環境所影響，但是近幾年從我國高校發生的經濟犯罪案件看高校的經濟犯罪數量呈現逐年上升的趨勢，并且涉及的犯罪數額非常大，涉案人員在高校中具有很高的職務。

在一些高校內部，由于內部會計失效，存在會計造假、貪污舞弊、國有資產流失現象，根據對近幾年監察網、《中國監察》、《黨風建設》等關于高校經濟犯罪相關資料分析得出以下數據，詳見表1。（表1）在這些案件中，“貪污”、“受賄”案件占全部案件數量的78%，而這兩類案件中，涉及由于高校內部會計失控案件，又占到這兩類案件的80%以上。

（二）從問卷調查結果看高校內部會計控制現狀。為了更加全面地了解高校內部會計方面的情況，為提高對高校內部會計控制研究，采取實地問卷調查和網絡投票的形式對遼寧省、河北省以及河南省內的幾所院校進行了調查。本次調查主要針對高校內部會計控制的三個實務性問題：一是高校領導對內部控制的重視程度；二是高校內部會計控制總體的建立和完善情況；三是高校內部會計控制失控的情況。設計的問題以及統計問卷回應情況如下：

1、高校領導對內部控制的重視程度。（表2）通過上述問卷調查數據分析可以得出結論：高校領導對于內部會計控制的建設重視程度還是很高的。

2、高校內部會計控制總體的建立和完善情況。此環節主要提出了10 個問題：高校內部控制總體的建立和完善情況、本校貨幣資金內部控制的建立和完善情況、本校實物資產內部控制的建立和完善情況、本校對外投資內部控制的建立和完善情況、本校工程項目內部控制的建立和完善情況等。通過數據分析得出結論：高校在內部控制的總體制度等方面還是比較完善的，但是在高校采購、項目控制、對外投資以及成本費用內部控制方面還做得不夠好。

表1 2009～2012年高校經濟犯罪

表2 高校領導對內部控制的重視程度

表3 高校內部會計控制失控的情況

3、高校內部會計控制失控的情況。（表3）從上述調查問卷的數據分析：高校領導對內部會計控制已經非常重視，各個學校的內部會計控制制度已經在建立之中，并且在不斷地完善過程中，但是還是有許多問題，還需要在某些地方進行完善，尤其是在內部控制執行方面要加強執行力度。

二、高校內部會計控制存在的問題

從對高校內部會計控制現狀分析看，我國高校內部會計控制雖然取得了一定的成績，但是還是存在不少的問題：

（一）內部會計控制制度不健全。由于內部會計控制制度不健全，缺乏健全的財務制度，高校普遍存在經濟業務事項和會計事項與記賬人員、經辦人員、財務保管人員職責劃分不清、權限不明、缺乏相互分離、相互制約和相互監督。具體表現在學校出納員管錢又管賬；有的高校出納員參與高校辦公用品或者其他物品的采購工作；高校的收付款業務沒有由專人負責，比如高校的收付款業務高校財務管理人員、出納員等都具有權限。

雖然我國制定了一些對高校財務管理相關的法律法規，但是還沒有形成一個相對完整的內部會計控制理論體系，導致高校內部控制制度存在不少問題：第一，高校對于對外投資內部控制沒有設立或者規范的內容不全面，結果高校在決定對外投資時往往因為沒有嚴格的內部控制導致投資失敗；第二，內部控制對象存在偏差性。高校對于內部會計工作往往會忽視各系、處室財務管理情況，內部會計制度對二級會計人員的控制內容規范的比較少；第三，內部會計控制制度的范圍不全面。高校內部會計控制忽視創收經費、二級院系經費以及基建財務等方面的內部會計控制。

（二）預算管理不完善，會計資料過于簡化，管理水平急需提高。財務預算是高校內部會計控制的重要方面，高校會計管理人員應該從財務預算的編制、批準、執行等各個環節的關鍵點著手，防止預算編制存在弄虛作假的行為，目前高校在預算編制、管理中主要存在以下問題：第一，政府對高校的資金補助時間與高校財務預算制作時間不同步，結果造成高校不得不重復制作預算報表，給高校造成一定的人力物力資源浪費；二是高校在制定完財務預算之后，其沒有對預算的執行進行動態的監督，不能發揮資金的經濟效益與社會效率，比如高校對于科研預算的執行過程不進行監督，結果造成科研經費不能真正的用在學術研究上，造成學術腐敗。

再者，高校的會計資料過于簡單，從收款方式看，發票、收據很難發現收款相應依據以及收款方式；從付款方式看，也看不出為何付款的依據，發票收據格式中沒有審批付款的簽字處，沒有印制背書處；從會計賬簿看，重視分類賬，忽視日記賬和備查賬，重視金額記載，忽視事由記載。

（三）部分高校會計從業人員素質較低。部分高校由于種種原因，會計人員進校時沒有經過系統的培訓與考核，甚至有的會計人員是依靠“走關系”調入高校；會計人員在進入學校以后也沒有形成系統的考核、晉升機制，沒有根據高校的實際會計工作環境進行相應的職業道德培訓；有的會計人員為了實現個人私利而迎合財務管理者的意圖，編造弄虛作假會計信息，有的會計人員為了貪污、腐化而造假。同時，高校管理者對內部會計控制的認識不正確，造成高校對內部會計控制不重視，使得高校的內部會計控制工作開展不順利。

（四）內部財務管理不嚴、產權不順，內部控制薄弱。高校存在多層次的財務收支活動，目前管理現狀是：高校對院、系、處級經濟收支活動的管理薄弱；各級財務管理機構不健全，從事財務工作的人員素質高低不同；行政手段干預高校內部會計控制現象比較嚴重。一些高校的內部控制管理滯后，督促檢查不夠，長期無人過問，失去監督力。結果造成崗位間的相互聯系和協調缺乏，如果上一環節出現問題，下一環節很難發現問題，這樣的情況長期發展就會造成高校會計信息的失真，久而久之就會形成高校“小金庫”的設立，引發高校經濟犯罪發生。

高校的財務屬于國有資產，長期形成了高校對已經形成的高校財務關注比較少，缺乏對其使用的監控，使得許多高校資產被長期無償占有，造成高校國有資產流失，高校在采購環節制度方面不嚴格，貨物的采購、驗收、存放以及付款等職責沒有嚴格分離，存貨的發出沒有按規定辦理，也沒有與會計記錄核對，由于是對高校固定資產的損壞、積壓、滯銷等不作處理，使得高校資產長期虧損。

三、提高高校內部會計控制措施建議

（一）完善高校的控制環境。完善的內部控制需要有良好的環境，因此提高高校內部的控制制度，需要構建適合內部控制制度發展的環境。首先，高校內部要建立明確的內部控制主體，也就是誰負責高校會計的內部控制工作，內部控制工作的責任主體是誰。根據高校組織結構，應該建立以校長為主體的內部控制組織結構體系；其次，要明確內部控制所要達到的目標，比如校長進行內部控制的目的就是為了促進學校的健康發展，而資金治理者的任務就是將有限的資金用于最需要的地方，提高資金的使用效益。

（二）建立嚴格的預算控制制度。完善高校內部會計控制最重要的措施就是建立嚴格的預算控制制度。首先，建立高校經費預算控制，高校資金預算是對高校所有活動的總體說明，是保障高校經濟活動的重要措施，因此高校財務部門要從高校經費預算環節入手，做好預算關鍵控制點監控；其次，高校各院系、處室要結合本單位的實際情況制定符合實際需求的預算，并且嚴格執行預算內容；最后，建立高校領導財務預算負責制，高校領導對預算內容、執行情況等負有全面責任，對于發現有違反預算執行的要給予一定的處罰。并且高校會計預算的編制要經過高校全體職工共同決策。

（三）建立健全財產治理制度。高校的財產治理是高校財務管理工作的重中之重，因此高校應該根據高校的實際發展情況建立完善的財產治理制度。首先，高校要根據相關法律制度，結合高校內部院系之間的內部控制規定，建立適合其實際的流動資產內部控制管理制度；其次，高校也要做好固定資產的管理控制工作，固定資產管理是高校財務管理的重要組成部分，由于固定資產包含的種類較多，同時固定資產的價值比較大，所以對于固定資產的管理需要高校從源頭上建立完善的管理體系，比如針對高校固定設備的管理可以建立崗位責任制，財務部門與設備治理部門要每年對固定資產進行清查盤點，保證賬、卡、物相符。加強高校流動資產以及固定資產的治理有利于防止國有資產的流失。

（四）建立高效風險指標評價體系。高校管理體制的改革，拓寬了高校的籌資渠道，而籌資渠道的拓寬必然會加劇高校的財務管理風險，比如高校為了擴大辦學規模，提高高校的硬件設施，高校在積極爭取財政支持的同時，還要向銀行進行貸款，對于高校籌資渠道的多樣化，需要高校要建立風險指標評價體系，根據高校的財務狀況，分析與評估高校在負債和風險控制方面的能力，尤其是重點監控高校的財務數據，進而全面指導高校資產的優化配置，動態監測高校的財務風險，根據風險指標體系及時發現高校財務管理風險，將高效的財務風險降到最低。

1、構建暢通的信息傳遞渠道。構建完善的會計信息傳遞渠道是保障內部控制的基礎。高校要積極公開高校的財務情況，形成全校教職工共同參與管理的會計內部控制機制。首先，高校要保障教職工對會計信息的享用權與知情權，規范信息反饋途徑，保障教職工對發現會計控制存在問題時能夠及時暢通的向高校管理層提出意見；其次，加大現代技術在信息反饋途徑中的應用。高校會計內部控制反饋制度建立要積極利用先進的現代技術，通過建立網絡信息搜集、手機短信平臺以及電話服務熱線等拓寬信息反饋渠道，同時利用現代信息技術傳播速度快等特點，及時發布高校財務管理情況，通過信息技術做大程度的提高會計內部控制決策的科學性，為高校的會計內部控制風險提供強有力的信息支持。

2、加強內部控制的監督與評審。內部會計控制的順利實施需要對其進行監督與評審，高校審計部門要充分發揮作用，建立制度嚴格的審計制度，同時高校審計部門工作內容也要及時根據內部會計控制環境的變化而做出相應的調整。總之，通過會計審計與評審可以促進內部會計控制目的的實現。

四、結束語

高校內部會計控制是高校管理現代化的產物，其有效的保障高校財務工作的正常化，是促進高校教育發展的必然選擇。因此高校要通過各方面的努力完善內部會計控制，保障高校內部會計控制在高校財務管理中的順利開展。

［1］王薇.如何在高校內部建立和實施控制制度.安徽農業大學學報，2003.4.

［2］趙明，師萍. 高校內部會計控制. 中國社會科學出版社，2006.5.