農村飲水安全工程運營管理稅費綜述

李德海 井 然 于美英

農村飲水安全工程運營管理稅費綜述

李德海 井 然 于美英

農村飲水安全工程運營管理收取的自來水水費，按照現行政策繳納增值稅及附加，供水單位有盈余還應繳納所得稅，并計入水價中，國家為扶持供水行業的發展，給予稅收政策優惠；按照地方規章交納的費用，計入管理費用中。

農村飲水；運營；稅費

一、運營管理稅費的法規

農村飲水安全工程供水是指通過自來水處理廠凈化、消毒后生產出來的符合國家飲用水標準的供人們生活、生產使用的水。根據國家稅法、條例和財政部、國家稅務總局的相關文件，飲水工程運營管理單位向用水戶所收水費按照現行流轉稅政策規定，應當繳納增值稅及其附加稅，供水單位如有盈余應繳納所得稅。

1.企業所得稅法的相關規定。2008年1月1日實施的《企業所得稅法》第一條，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。

2.企業所得稅條例的相關規定。2008年1月1日實施的《企業所得稅法實施條例》第七十六條：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。賬務處理如下：

借：所得稅費用

貸：應交稅金——應交所得稅3.增值稅暫行條例的相關規定。2008年11月10日國務院第538號令《增值稅暫行條例》第一條，在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當繳納增值稅。條例規定，自來水水費繳納增值稅。農村飲水安全經營單位銷售自來水收入一般納稅人執行13%的稅率，合法進項稅額可以抵扣；也可以選擇簡易辦法執行3%的征收率。小規模納稅人執行3%的征收率。賬務處理如下：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅金——應交增值稅

4.城市維護建設稅及稅率。按照國務院發布的《城市維護建設稅暫行條例》規定城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與增值稅、消費稅、營業稅同時繳納。城市維護建設稅稅率如下：納稅人所在地在市區的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。賬務處理如下：借：營業稅金及附加

貸：應交稅金——應交城建稅5.教育費附加及稅率。國務院《關于修改征收教育費附加的暫行規定的決定》（2005年8月20日國務院第448號），教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。賬務處理如下：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅金——應交教育費附加6.其他稅金。主要包括印花稅，如：經營單位的營業賬簿，與用水戶簽訂的供用水合同等；房產稅；土地使用稅等。

印花稅數額較小時計入管理費用，較大時計入待攤費用中。賬務處理如下：

借：管理費用（待攤費用）

貸：銀行存款（現金）房產稅、土地使用稅賬務處理：借：管理費用

貸：應交稅金——應交房產稅、應交土地使用稅

二、運營管理稅費的有關部門的規章

1.財政部、國家稅務總局《關于支持農村飲水安全工程建設運營稅收政策的通知》（財稅[2012]30號）。國家為扶持農村供水行業的發展，對飲水工程運營管理單位的契稅、印花稅、土地使用稅、增值稅和所得稅等給予稅收減免的優惠政策，具體優惠可查閱，本文不再贅述。

2.財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知(財稅[2014]57號)，財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”。財稅〔2009〕9號文件規定一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

三、運營管理稅費的有關地方規章

1.有關地方規章。農村飲水安全工程除包含以上稅金外，還包括防洪保安資金、殘疾人保障金、防空建設基金、退役士兵安置保障金、防洪保安資金、工會經費、地方教育費附加等政府基金及附加，相關規定略有不同，以下以江蘇省為例。

2.防洪保安資金。關于印發《江蘇省防洪保安資金征收和使用管理規定》的通知（蘇政發(1999)46號?）規定征收對象：.在我省境內注冊、登記或從事生產、經營活動的各類企業，?征收標準為供水企業按上年銷售收入或營業收入的1‰征收。

3.殘疾人保障金。關于印發《江蘇省殘疾人就業保障金征繳管理辦法的通知》（蘇地稅發[2006]262號）。應繳納保障金=（上年末單位從業人員總數×規定應安排殘疾人就業比例－上年末單位已安排從業殘疾人員數）×統計部門公布的本地區上年度職工平均工資×征收比例。

4.防空建設基金。《江蘇省人民防空建設經費籌集管理規定》（蘇防辦字[2002]52號）。企業和實行自收自支以及企業化管理的事業單位繳納人防建設經費按上年末職工在冊人數每人每年繳納13－15元，列入各單位的生產成本或經營費用。

5.退役士兵安置保障金。《徐州市市區城鎮退役士兵安置保障金社會統籌辦法》（徐政發〔2005〕120號）

二、籌集標準(四)其他行業的各類企業按上年營業(銷售)

收入的0.5‰征收。

6.工會經費。《工會法》第四十二條，（二）建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的2%提取經費。按照全國總工會和江蘇省總工會文件規定，各單位繳納的工會經費40%上解上級工會，60%由基層工會使用。

7.地方教育費附加。江蘇省政府《關于調整地方教育費附加等政府性基金有關政策的通知》（蘇政發[2011] 3號）第一條第一項地方教育費附加征收范圍統一為我省境內所有繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人。第二項征收標準實際繳納“三稅”稅額的2%的計提地方教育費附加。

四、結束語

農村飲水安全工程運營稅費是供水經營單位財務核算的重要組成部分，稅費核算、交納政策性強，對財務人員的要求高。國家為了扶持農村供水行業的發展，對經營稅費給予了一定時期的減、免等稅收優惠，供水經營財務人員要關注我國稅制稅法和政府基金改革的新動向，熟練掌握政策并靈活運用于農村飲水安全工程運營管理中，將黨和政府的政策落到實處，促進農村供水行業健康發展。

（作者單位：江蘇省豐縣水利局）