促進小微企業發展的財政稅收政策研究

張衍群

一、小微企業發展的現狀

小微企業的概念最早是由經濟學家郎咸平提出的，所謂小微企業是指小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。

（一）小微企業發展中存在的問題及在國民經濟中的地位

國家統計局資料顯示，2011年河南全部的工業總產值中，小微企業約占56.3%，約有56.9萬家小微企業，占總企業的百分之九十以上。從分布結構可以看出，小微企業多分布于二三產業，吸納就業人數約為165萬左右，占企業吸納就業人數的一半以上，為大量城鎮人口和向城市轉移的農村剩余勞動力提供大量的就業機會，為保障民生和社會穩定提供了必要的保障；此外，小微企業還是增強國民經濟持續發展的動力。

受本身發展后勁不足以及外部環境壓力的制約，小微企業依舊承擔著較大的市場風險。在市場競爭中小微企業沒有經濟話語權。由于市場需求萎縮，銷售斷路，無價格競爭優勢，而原材料和勞動力成本不斷攀升，進一步壓縮了企業的盈利空間。而小微企業提供的產品服務科技含量低，創新能力不足，多以勞動密集型為主，生產中忽略了產品的附加值。正是因為在人才、資金、技術和管理方面的軟肋，阻礙了小微企業的可持續發展，使其難以形成規模效應。

（二）小微企業的稅收負擔現狀

稅收是國有財產在國家和納稅人之間的利益分配問題。稅收負擔的量化實質上是國家組織如和納稅人擁有財產之間的博弈，可以從宏觀和微觀兩個兩個層面進行衡量。

然而在我國的稅收立法中并沒有專門針對小微企業的稅收優惠政策，這就意味著小微企業要承擔和大中型企業同等的稅收的負擔。由于小微企業盈利能力很有限，所以其承擔的實際稅負就非常沉重。因此，政府如何利用稅收優惠政策幫扶小微企業就成為了迫在眉睫的課題。

二、小微企業的納稅主體地位及稅收指導思路

（一）小微企業在納稅主體中的地位

小微企業是納稅負稅的主力軍，是國家稅收來源不可缺少的一部分。但是，并不等于應把小微企業作為財政收入的主要承擔者。如何制定有利于企業發展的優惠稅收政策才能更好的協調經濟發展。

給予小微企業減稅免稅意味著要犧牲部分眼前的稅收收入，但從長遠看，能夠保證稅收的后續增長，對于大量承受生存壓力的企業而言實際上是一條減負放活之路?；谛∥⑵髽I在稅收主體中的特殊地位及政府承擔的經濟責任，促進小微企業穩定發展應該成為制定減稅政策的初衷。

（二）小微企業稅收政策的依據

稅收公平是企業負稅的法理基礎?；谛∥⑵髽I的現狀，制定靈活有效的減稅政策合情、合理、合法，也是稅收政策制定的指導原則。生產財產權不能課稅或者只能課輕稅，高額所得者應擔承擔高負稅，低收入者應當享受適當的稅收優惠。因此小微企業承擔的高額稅收不符合稅收公平和量能課稅原則。

三、小微企業稅收政策要“放扶結合”

（一）營業稅制的改革思路

進一步提高營業稅起征點同時擴大起征點適用范圍應當成為稅制改革的基本思路。給企業減壓的萬能方法是進一步提高營業稅起征點，用政策開拓小微企業的盈利空間。

拓寬營業稅改征增值稅的區間。小微企業在采購環節繳納了增值稅的前提下，由于并非增值稅應稅企業，無法從下家得到銷售額稅，之前繳納的增值稅無處抵扣。但營業稅針對小微企業營業額全額征收，已經屬于重復征稅，無疑加重了小微企業的負擔。如果將營業稅改征為增值稅，既能避免重復征稅的問題，又能促進專業分工細化，因而從營業稅改征增值稅降低小微企業的稅負是比較科學可行的指導思路。

（二）所得稅制度改革探索

適當降低小微企業所得稅稅率，才能實現企業和國家財政的雙贏。在美國、英國、德國的小企業優惠稅率為33%、20%、31%，優惠幅度大于10%。而這個數字在我國是20%，遠落后于發達國家的優惠幅度。

做好企業所得稅和個人所得稅兩者間的銜接，避免重復征稅。在完善所得稅制度時，除個人獨資企業、多人經營企業之外的小微企業投資者從企業獲得的經濟收入免征個人所得稅，規定企業按程序支付給股東的股息和紅利稅前列支，實現個人所得稅和企業所得稅的公平銜接，避免重復征稅。

（三）鼓勵創新型小微企業的財稅扶持政策

目前我國對小微企業的稅收扶持政策缺乏系統性和持續性。稅收的具體環節缺乏確實可行的科學方法，尤其是對企業的創造力激勵不夠。就目前的稅收體制而言，流轉稅占龍頭地位，而所得稅比重不高，但在創新扶持上卻以所得稅為主，這與稅收體制結構相悖，阻礙了稅收扶持的幫扶作用。只有基于減免，優惠稅率、降低稅額三者有機結合，才能真正挖掘企業科技創新的潛力，對于創新型小微企業可以撥發科技支持專項資金，提供技術管理經驗。

（四）對環保型小微企業給予適當的政策傾斜

適當的稅收政策傾斜能夠促進小微企業發展，為其實現轉型提供外部平臺。而我國這方面的政策正處于開發階段，大多采用簡單的減免稅收，缺乏針對性和系統性，利用財政政策鼓勵企業從傳統型走向環保型的激勵作用很有限。政府應當針對從事符合條件的環保項目的小微企業給予稅收優惠減免。加大對小微企業技術研發資金、技術的支持力度，對初創階段的環保項目建立資金儲備，對已經形成環保效應的企業給予獎勵。

四、結論

總之，在市場競爭中小微企業處于不利地位，盈利空間很有限，使其承擔和大中型企業同等的稅負，無疑加重了小微企業的負擔，不利于其成長及發展。政府應當通過減稅優惠等財稅政策扶持其發展，制定“放扶結合”的稅收政策，實現對小微企業征稅的公平合理。完善稅收結構，注重營業稅、流轉稅及所得稅三者的銜接，以國家財稅改革為契機，針對特殊企業，如針對創新型、環保型小微企業制定系統的資金、技術等政策方案。一是給小微企業松綁有了經營盈利的空間，二是激勵小微企業快速成長，保障市場經濟協調增長，促進國民經濟可持續發展。

[1]馮紅霞.我國稅負水平與降低企業稅負的稅改研究[D].山東大學財政學院.

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