“營改增”對電信企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃建議

蕭維維

一、“營改增”對電信企業(yè)流轉(zhuǎn)稅及凈利潤的影響

1.“營改增”對電信企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響。在“營改增”之前，電信企業(yè)以3%的稅率繳納營業(yè)稅，如今以11%繳納基礎(chǔ)電信服務(wù)增值稅和以6%繳納增值電信服務(wù)增值稅。相較之下，增值稅稅率明顯高于營業(yè)稅稅率。電信企業(yè)在“營改增”后能否降低自身稅負主要取決于可抵扣進項稅額的多少。在短期內(nèi)電信企業(yè)的稅負水平將有所增加。而隨著“營改增”工作在相關(guān)行業(yè)的開展、增值稅抵扣鏈條的完善及新設(shè)備的購置，電信企業(yè)可獲得的用于抵扣的增值稅專用發(fā)票愈多，其稅負水平也會相應(yīng)下降。

究竟可抵扣進項稅額應(yīng)該占據(jù)多大的比例才能使“營改增”達到降低電信企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額的目的？以“無差別平衡點抵扣率”對該問題進行分析。假設(shè)該電信企業(yè)某類服務(wù)業(yè)務(wù)的營業(yè)收入為A，其中抵扣率（即可抵扣購進項目金額占營業(yè)收入的比例）始終為α，可抵扣購進項目適用的增值稅率為17%。在“營改增”前后電信企業(yè)業(yè)務(wù)收費保持相對穩(wěn)定，并未在原有資費基礎(chǔ)上加上增值稅款作為業(yè)務(wù)價格。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，應(yīng)對該業(yè)務(wù)收入進行價稅分離。以基礎(chǔ)電信服務(wù)業(yè)務(wù)為例，若欲使企業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)應(yīng)交增值稅低于原應(yīng)交營業(yè)稅，即 11%A/(1+11%)－17%/(1+17%)αA＜3%A，解得 α＞47.56%。同理，只有當?shù)挚勐矢哂?8.31%時，增值電信服務(wù)業(yè)務(wù)所繳納的增值稅低于原應(yīng)繳納營業(yè)稅。

2.“營改增”對電信企業(yè)凈利潤的影響。在僅考慮增值稅、營業(yè)稅、所得稅幾類稅種的前提下，再根據(jù)凈利潤公式進行分析，由于“營改增”后需要對營業(yè)收入進行價稅分離的處理，則長期而言“營改增”前后的凈利潤公式可化簡為:

“營改增”前凈利潤=[營業(yè)收入－營業(yè)稅－其他]×75%（式 1）

“營改增”后凈利潤=[（營業(yè)收入－銷項稅）－（其他－進項稅可減的當期成本－進項稅可減的未來成本）]×75%=[營業(yè)收入－增值稅－其他]×75%（式2）

故以（式2－式1）可得:

二、電信企業(yè)“營改增”的稅收籌劃建議

1.分別核算不同性質(zhì)的收入，并大力發(fā)展增值電信服務(wù)。不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)若不分別核算收入，從高適用稅率。若不分開核算基礎(chǔ)電信服務(wù)及增值電信服務(wù)的收入，統(tǒng)一以11%作為電信企業(yè)的增值稅稅率顯然對企業(yè)不利。故電信企業(yè)所提供的各種套餐服務(wù)，應(yīng)該對其中包含的不同服務(wù)進行歸并及分類。此外，由于增值電信服務(wù)業(yè)務(wù)的稅率較低，電信企業(yè)可以逐步將業(yè)務(wù)重心向增值電信服務(wù)轉(zhuǎn)移，降低增值稅總體稅負。

2.對供應(yīng)商進行梳理。“營改增”后，電信企業(yè)作為增值稅一般納稅人，其為提供電信服務(wù)而購進的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在取得增值稅專用發(fā)票的情況下可予以抵扣增值稅。電信企業(yè)將供應(yīng)商分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者能夠提供增值稅專用發(fā)票；而后者一般只能開具不能用于扣稅的增值稅普通發(fā)票。源于上述差異，電信企業(yè)更樂于從一般納稅人處購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)；而從小規(guī)模納稅人處購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)時，則盡可能壓價。電信企業(yè)應(yīng)結(jié)合兩者間的交易價格差異及其稅收的影響進行綜合分析，選取合適的供應(yīng)商。假設(shè)一般納稅人提供的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)價格的為C，小規(guī)模納稅人提供的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的價格為βC，則選擇一般納稅人相對于選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商而減少的成本及費用為:

綜合差異=增值稅、城建稅及教育費附加差異+交易價格差異+所得稅差異

其中，所得稅差異主要由城建稅及教育費附加差異、交易價格差異和各項成本、費用中可予以扣除的進項稅額導致。

經(jīng)分析可得，當β=84.01%，兩者對企業(yè)的影響從經(jīng)濟上而言是一致的；當β＞84.01%時，該電信企業(yè)選擇一般納稅人作為供應(yīng)商更有利；反之應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。電信企業(yè)應(yīng)對供應(yīng)商進行分析、梳理，逐步建立適合自身發(fā)展的供應(yīng)系統(tǒng)。

3.優(yōu)化營銷模式。電信企業(yè)的營銷活動主要包括入網(wǎng)贈送、積分兌換、抽獎等方式。首先，對于以實物饋贈客戶的營銷模式，電信企業(yè)在提供電信業(yè)服務(wù)的同時附帶贈送終端等貨物時，其取得的全部價款和價外費用分別核算各自收入并以適用稅率計算繳納增值稅，即電信終端等貨物則以17%稅率計征增值稅，剩余價款則在基礎(chǔ)電信服務(wù)及增值電信服務(wù)間分攤。除此之外，電信企業(yè)無償贈予客戶實物均視同銷售，計征增值稅。以應(yīng)稅服務(wù)饋贈客戶的營銷活動，可分為三類:其一，企業(yè)在提供電信業(yè)服務(wù)的同時附帶贈送電信業(yè)服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用分別核算不同業(yè)務(wù)的收入并計算繳納增值稅；其二，以積分兌換電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅；其三，其他無償贈予客戶的應(yīng)稅勞務(wù)，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的外，均視同提供應(yīng)稅服務(wù)并繳納增值稅。

根據(jù)上述分析，電信企業(yè)過去大范圍使用的贈送禮品的營銷方式并不利于減稅，如今更應(yīng)以積分兌換電信業(yè)服務(wù)或是在提供電信業(yè)服務(wù)的同時贈送增值電信服務(wù)的方式來避免營銷活動所產(chǎn)生的額外稅負。

總結(jié)，在實行“營改增”的短期內(nèi)，電信企業(yè)的收入將因為價稅分離而下降，而由于我國的“營改增”范圍仍處于擴增階段，電信企業(yè)并不能就其從供應(yīng)商處購進的大部分貨物或勞務(wù)獲得增值稅專用發(fā)票，故其稅負水平將有所上升。但隨著“營改增”的逐步實施，納入“營改增”的行業(yè)范圍越廣，增值稅抵扣鏈條越完整，電信業(yè)“營改增”將達到降低電信企業(yè)稅負的作用。電信企業(yè)面對“營改增”所帶來的機會與挑戰(zhàn)，應(yīng)該對相關(guān)稅收政策進行具體分析，結(jié)合行業(yè)及自身特點，根據(jù)稅收籌劃方案重新規(guī)劃、調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、營銷活動和管理活動以利用“營改增”所帶來的機會，規(guī)避其負面影響。

[1]崔軍.“營改增”對電信企業(yè)的影響及對策研究[J].經(jīng)濟問題，2013，（08）

[2]葉前林，何倫志.談“營改增”對電信業(yè)的稅負影響[J].財會月刊，2015，（01）.

[3]余鑫.“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃研究[J].中國總會計師，2014，（04）.