高校財會部門在內部控制中的地位與作用

楊順利

高校財會部門在內部控制中的地位與作用

楊順利

高校財會部門作為對學校經濟活動進行核算、監督和管理職能部門，必然與以“對經濟活動的風險進行防范和管控”為主要目標的高校內部控制發生密切關系，在學校內部控制中具有其他部門不可替代的地位和作用。本文在分析高校財務管理、會計核算與監督同內部控制關系基礎上，重點闡述高校財會部門在內部控制中的重要地位與作用。

高校 財會部門 內部控制

高等學校（以下簡稱高校）財務會計部門（以下簡稱財會部門）是代表學校行使財務管理與會計核算、會計監督基本職能的內部管理與服務機構，是學校重要的職能部門，其主要任務與職責是以價值形式為主對學校經濟活動進行管理、監督和核算。高校內部控制“以合理保證學校經濟活動合法、合規為前提，對學校經濟活動的風險進行防范和管控，以實現學校的目標”；因此很有必要研究高校財會部門在學校內部控制中的地位和作用。

一、高校財務管理、會計核算、會計監督與內部控制的關系

高校財務管理、會計核算、會計監督與內部控制都同高校經濟活動密切相關，都屬于學校經濟管理活動的組成內容，它們之間必然存在密切的聯系與區別。

（一）財務管理、會計核算、會計監督與內部控制的聯系

1、使用制度規范的依據相同：高校會計核算和財務管理的制度依據是《高等學校會計制度》和《高等學校財務制度》；高校內部控制的制度依據是《行政事業單位內部控制規范（試行）》。其兩個制度制訂依據都是《中華人民共和國會計法》。而且《行政事業單位內部控制規范（試行）》是在《內部會計控制規范——基本規范（試行）》基礎上，根據行政事業單位內部控制的實際情況和社會發展需要，修改與完善情況下頒布與實施的內部控制制度。

2、管理與控制的內容上基本相同：管理與控制的內容都是學校經濟活動中相關業務與事項。具體內容都涉及學校的財務預算、收入與支出管理、政府采購、資產管理、建設項目管理與核算、經濟合同執行與管理等內容。

3、基本目標一致：財務管理、會計核算與內部控制都是為實現學校目標而進行的管理活動，其共同目標是確保學校“財務信息真實完整、資產安全”。

4、經濟活動控制的方法基本相同：內部控制的一般方法：不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制和信息內部公開均與財務管理、會計核算業務相關，在財務管理與會計監督中必須嚴格遵守與執行。

5、監督主體相同：財務管理與會計核算、內部控制都須接受國家主管財政、審計部門的外部再監督和高校內部審計部門的審計再監督。

6、責任主體相同：會計法規定學校“負責人對學校的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”；內部控制規范要求學校“負責人對學校內部控制的建立健全和有效實施負責”，所以兩者在學校經濟管理中具有相同的重要作用。

7、貫穿學校經濟活動的全過程：高校財務管理從預算到決算：從收入到支出，從資產、負債和凈資產的管理與核算均以價值形式綜合核算、監督和控制學校經濟活動全過程；學校內部控制應當貫穿學校經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制，在其內容上明確了決策、執行（控制）、監督、評價的具體要求。

8、財務會計監督是學校內部監督與內部控制的重要組成部分：財會部門通過對學校各種經濟活動的財務監督，實現“預算編制合理完整與執行控制有效、決算真實、各項收入和支出合法與合規、負債合規、財務風險可控、對違反財務規章制度的問題進行及時檢查糾正”的目標；進而實現內部控制目標。

9、財會業務與崗位是學校內部控制的關健業務與崗位、其制度是內部控制制度的重要組成部分：高校財務會計業務均同學校的資金運動相關，貨幣資金收支是學校內控的重點，因此財務管理與會計方面業務與崗位，成為內部控制的關健業務與崗位。

（二）財務管理、會計核算、會計監督與內部控制的區別

1、管理的層次不同：學校內部控制既有學校層面內部控制、又有業務層面的內部控制，既涉及學校宏觀管理、又有學校微觀部門層面管理內容；而學校財務管理、會計核算與監督主要是針對會計業務與財務業務的管理、控制與監督，主要由學校財會部門組織實施。

2、校內部門及組織機構不同：學校“應當單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作。”在內部控制中“應當充分發揮財會、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位在內部控制中的作用”；而學校財務管理與會計核算監督工作主要由學校財會部門組織實施，其他部門只是配合執行。

3、評價標準不同：內部控制的評價標準涉及學校經濟活動全過程的決策、執行、監督和評價各個環節、包括：財會、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理、招生就業、學生管理、教學科研、后勤等部門或崗位。由于各部門工作內容與性質、目標、任務不同，所以評價的具體標準與制度具有多樣性，既有財務會計方面、又有資產管理、基建管理、教育教學管理、物資采購管理等方面的法律法規和制度，凡是學校內部的一切管理制度均屬于內部控制的評價標準；而學校財務管理與會計核算，只需嚴格按照財經法律法規制度規定對學校經濟活動進行管理、核算、監督與控制，所以財務管理與會計核算、會計監督評價標準比較單一。

4、風險的范圍不同：內部控制是對學校經濟活動的風險進行防范與管控，而學校經濟活動的風險涉及到學校業務活動的方方面面，既有管理過程、業務活動中的業務風險，又有學校經濟活動中出現的財務風險。所以內部控制的重點必須防范學校經濟活動中出現的所有重大經濟風險；而學校財務管理主要的防范學校經濟活動中的財務風險。

5、提供的信息形式不同：內部控制涉及學校許多部門，各部門在學校經濟活動的地位與作用、目標、任務均不同，所以內部控制的管理與控制信息可以是價值形式、也可以是勞動量形式、實物量形式、還可以是行業規定標準形式反映，能夠將經濟活動過程中的使用價值與價值有機結合，既有學校宏觀信息，又有微觀的信息。而財務管理與會計核算主要以價值形式對學校經濟活動進行核算、監督和控制管理，主要提供學校日常經濟活動過程中的經濟信息。

6、管理與控制的重點與內容不同：內部控制管理與控制的重點是學校經濟活動中存在的主要風險，涉及到學校經濟活動的各個環節、各項業務，需要在分析學校各類經濟活動業務流程和環節，系統分析經濟活動風險、確定風險控制關健點或崗位的基礎上，在決策、執行、監督、評價相互配合、相互分離、相互制約的前提下，建立健全學校各項內部管理制度、并督促相關工作人員認真執行。所以其管理與控制重點具有多樣性、全面性和動態性；而財務管理與會計核算、會計監督的重點是學校日常的經濟活動中形成的會計要素確認、計量、記錄、報告和管理信息，主要屬于學校微觀方面內容。

7、決策中的地位與作用不同：決策是學校內部控制的首要環節，所以學校內部控制，屬于學校層面的管理制度，是學校頂層設計內容，內部控制與學校宏觀決策密切相關，是學校決策的重要環節與制度要求；而財務管理與會計核算在學校決策中，具有參謀作用，是為學校宏觀決策提供財務會計信息與資料。

二、高校財會部門在內部控制中的地位與作用

1、財會部門在高校內部控中處于中心地位：財會部門主要管理與核算學校經濟活動中的資金及其運動；財會部門的目標是確保教育經費投入的效率性和效益性，學校資產的安全性，經濟信息和財務報告的可靠性，建立和完善高校內部風險管理體制。學校內部控制從內容、方法與目標同財務管理基本一致，從而確立了學校財會部門在學校內部控制中的中心地位。

2、財會部門工作與內部控制的所有工作密切相關：財會部門的職責主要有學校預算的編制、執行與控制，學校資產、負債、凈資產、收入與支出的核算、管理與與控制；內部控制中的政府采購業務的前提條件必須列入學校財務預算，政府采購業務的實施過程財會部門與資產管理部門全程參與、共同實施；資產管理與核算是高校財會部門重要的職責之一，資產管理中的購置、使用、管理、處置等環節均同財會部門密切相關，以價值形式為主對其進行核算與管理，并與資產管理與使用部門形成相互配合、相互監督、相互控制的管理體制；建設項目管理主要涉及學校基建工程管理部門、財會部門、資產管理等部門，從基建工程前期論正、招投標、項目實施、工程決算都需要財會部門籌集資金，按會計制度的規定單獨建賬、實行項目核算與管理，工程完工決算需要財會部門辦理資產入賬手續；合同是證明經濟活動合法、合理、有效的證明文件，財會部門辦理各項經濟業務和事項款項收付的主要依據是經濟合同，所以經濟合同已經成為高校財會部門重要的財務會計檔案內容之一。

3、內部控制是以會計內部控制為核心：內部控制是在內部會計控制的基礎上發展與完善起來的，現代內部控制分為內部會計控制和內部管理控制兩大部分，會計控制是基礎、會計控制為管理控制服務、為實現學校目標提供資金保障；從內部控制規范要求講，所有的內部控制都要與學校的經濟活動有關，而經濟活動必然與學校的資金運動有關，所以所有的內部控制都與財會部門的內部會計控制相關。

4、財會部門在保障學校資金資產安全完整處于最后把關環節：高校內部控制的各項業務與關鍵崗位的工作最后都要表現貨幣資金的收入和支付上，只要學校的貨幣資金沒有流出學校，應收入的貨幣資金及時進入學校賬戶，所有的經濟活動風險都可以控制。因此高校內部控制應以貨幣資金控制為中心，學校最終經濟活動風險控制需要財會部門把關。

5、財務管理在學校內部控制中具有綜合性特征：高校財務是指高校為達到既定目標所進行的籌集資金和運用資金的活動。高校財務管理是基于高校在教學、科研及社會服務的過程中客觀存在的財務活動和財務關系而生產的，是高校管理的重要組成部分。其特點有：是一種以價值為主的管理工作；與學校其他管理工作具有廣范的聯系，高校各項事業活動的開展都要會不同程度地涉及到資金的收支變化，涉及到學校財務會計部門與其他相關部門、人員的經濟利益，提高資金使用效益需要財務與其他部門相互協調、共同合作；另外財務管理工作是一項政策性強、涉及面廣、經濟關系多樣化的管理工作。

6、財會部門在確保學校資金資產安全、防范舞弊和預防腐敗中發揮重要作用：財務管理中涉及到的經濟利益關系即財務關系，既有學校與外部單位與部門之間的經濟利益關系，也包括學校內部之間的經濟利益關系。財務關系其核心是經濟利益的分配、協調、平衡關系，如何實際經濟利益的公平、公正。學校經濟活動中出現的腐敗案件均與經濟利益關系處理有關，在經濟利益關系中損害國家、學校、教職工的經濟利益，私分侵占學校資金資產，將國家、學校、教職工的合法經濟利益非法轉讓給其他組織和個人。而學校經濟活動的財務會計信息資料是記錄記載學校經濟活動中財務關系是否合法、合理、公平有效、公正公開的載體，是查處腐敗案件的有力證據。

總之、高校財會部門在學校內部控制中處于中心地位、是學校內部控制的重點單位與部門，學校經濟活動的所有業務與事項均與學校財會部門相關，學校的內控制度應以資金運動為中心進行控制、管理和監督。

［1］財政部財會 [2012]21號.行政事業單位內部控制規范.試行[S]2012-11-29

［2］財政部教育部第 488號令.高等學校財務制度. 2012-12-19

［3］翟繼光.高校會計制度改革實施與財務管理內部審計實務全書.成都.西南財經大學出版社.2010

［4］財政部財會 [2013]30號.高等學校會計制度. 2013-12-30

［5］財政部財政部令 [2012]72號.事業單位會計準則. 21012-12-5 ［6］謝軍占.高校財務管理.西安:陜西人民出版社. 2004

The Position and Function of University Financial Department in the Internal Control

YANG Shun-li
Department of Finance,Xianyang Normal University,Xiangang 712000

To assess,supervise and manage is the duty of university financial department,so it's very important to protect and control university financial risk,the article analyzes university financial management,accounting assessment and internal control and tries to explain its major position and function in the internal control.

Universities;Financial Department;Internal Control

F230

A

（陜西省教育廳財務管理科研基金項目15JC030）

楊順利，男，陜西涇陽人，咸陽師范學院財務處高級會計師、注冊會計師；研究方向：高校財務管理與內部控制；陜西咸陽，712000