淺析稅務籌劃在企業會計處理中的應用

中林信達(北京)科技信息有限責任公司 鹿清波

淺析稅務籌劃在企業會計處理中的應用

中林信達(北京)科技信息有限責任公司 鹿清波

摘要：隨著社會主義市場經濟的發展和經濟體制的不斷完善，企業在市場競爭大潮中面臨著越來越大的壓力。企業的財務會計工作對于一個企業的經營管理與發展發揮著重大作用，財務會計核算的水平與質量直接影響著企業的經濟效益。在這種激烈的市場競爭中，企業想要增強自身競爭力，取得突破發展和長足進步，就要重視稅務籌劃在企業會計處理中的應用。稅務籌劃作為企業財務會計處理工作中的重要一部分，是指企業在稅法規定的范圍內減輕自身的稅務支出，從而來提升企業經營與發展利潤。本文以稅務籌劃的含義和特點、稅務籌劃為什么需要應用到企業會計處理中，以及稅務籌劃在企業會計處理中應遵循的原則為基礎，分析探索出稅務籌劃在企業會計中的具體應用。

關鍵詞：稅務籌劃 企業 會計

市場經濟的發展必然產生了稅務籌劃，企業只有通過正確的稅務籌劃，才能提高納稅人的意識，提升企業競爭力，優化產業結構。稅收作為我國財政收入的主要來源，被主要用在公共事業的支出上。任何一個企業都需要依法納稅，而且是必須依照稅法規定來納稅。稅務籌劃作為企業的納稅技巧和稅負控制技術，同時也是企業理財的一種重要手段，在實踐中具有技巧性、靈活性。企業想要降低整體成本、獲得最大化收益，就必須在降低產品成本的基礎上，有效發揮稅務籌劃在企業會計管理中的作用。

1　稅務籌劃的含義與特點

1.1 稅務籌劃的含義

稅務籌劃，就是指在納稅這種行為發生前，納稅人在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下，并且基于現行稅收的法律法規，通過對納稅主體(法人或自然人)的投資、籌資、理財等經營活動的企業行為中涉及納稅的事項做出提前的規劃和安排，以達到遞延稅收或少繳減輕稅收的納稅目標等一系列謀略活動。同時稅務籌劃也是作為納稅人的一項基本權利，在不違反稅法或法律允許的前提下，他們所取得的收益應該屬于合法收益。

1.2 企業中稅務籌劃的特點

1.2.1 合法性

稅務籌劃的合法性是它在稅收法律規范許可的條件內進行活動。不違反稅法和遵守稅法是它的合法性的兩層意思。稅務籌劃的前提就是要合法，當企業內存在多種可選擇的繳稅方案時，企業財務會計人員就可以根據自己對稅法的熟悉度、對實際操作技術的掌握程度，來做出最優化的納稅選擇方案，以此來降低稅負。

1.2.2 籌劃性

稅務籌劃的籌劃性是企業財務會計人員在納稅行為還沒有發生之前，對企業內部的經濟事項所進行的統籌規劃、精心設計和安排，實現減輕企業稅負的目的。

1.2.3 目的性

稅務籌劃的目的性是指它有比較直接的目的，即減輕稅收負擔，降低稅負。這里包括滯延納稅時間和低稅負。滯延納稅時間并非不按法定期限納稅，而是通過一定的資金運作手段，達到提前收款，卻延緩支付的目的。低稅負就是比較低的稅收成本。

1.2.4 風險性

稅務籌劃的風險性是指企業為了取得稅收收益，但在實際操作過程中，一般卻未能達到預期效果，這與稅務籌劃的成本和風險有關。稅務籌劃成本，指采用稅收籌劃方案增加的成本，包括顯性和隱含成本，如聘請專業人士所支出的費用，放棄另一種稅收籌劃方案所造成的機會成本。另外，對稅收政策的操作不當或理解不準確，無意中采取了致使企業的稅負未減少反而增加的方案，或觸犯法律受到稅務機關處罰，使稅收籌劃結果背離預期效果等。

1.2.5 專業性

稅務籌劃的專業性不僅是企業的稅務籌劃要由財務會計專業的人員去進行，而是面臨全球經濟一體化、社會化大生產、經濟規模越來越大、國際貿易業務日益頻繁、各國稅制越來越復雜的狀況下，僅靠企業自身的力量進行稅務籌劃就顯得力不從心。因此，稅務咨詢、稅務代理等第三產業應運而生，向專業化方向發展。

2　稅務籌劃應用于企業會計處理中的原因

2.1 企業稅務籌劃是市場經濟發展的必然產物

現代企業經營目標就是實現每個股東利益價值的最大化。為了這一目標，企業不僅要受到外部市場經濟環境迅速變化因素的影響，還要受到企業內部經營管理方面的制約。當然內部環境難以改變外部環境，但是企業的財務會計活動卻能夠主動地適應外部環境變化的要求。一個企業的管理者在日常的經營管理中，必須要依據稅收相關的法律法規，合理安排企業內部的投資行為、籌資行為、經營和利潤分配行為，從而來避免相應的政策，達到減輕企業的稅收負擔的目的。另外還要盡可能地利用稅收優惠的政策，為自身爭取更大的稅收利益，實現收益最大化的目標。

2.2 市場競爭壓力需要企業采取稅務籌劃

面對著日益激烈的市場競爭環境，企業要想屹立不倒，就必須要縮減支出、提高自身的盈利能力。市場上激烈的競爭要求企業自身必須超過社會的平均利潤水平。企業為了提高利潤最為直接的方式就是降低自己產品的成本以及費用，通過提高一件產品的邊際貢獻率提高自身盈利水平。然而在自動化大規模的生產方式下，管理費用、制造成本的可壓縮空間已經變得極為狹小，怎樣減輕企業的稅收負擔，就逐漸成為了一個企業增強自身盈利能力的重要手段之一，稅務籌劃也就因此被應用在企業的財務會計處理中。

3　稅務籌劃在企業會計處理中應遵循的原則

3.1 不違反法律的原則

企業的稅務籌劃在會計處理中，應該嚴格遵守國家制定的稅收法律法規，實施稅收籌劃能夠使企業的稅收有效地減少。通過把企業的收支平衡控制好，還要積極抓住最新的稅收政策加以利用，根據企業不同的實際情況，利用不同的稅收方案來進行稅務籌劃，確保稅務籌劃的合法性。禁止企業在稅務籌劃的過程中，出現亂攤費用成本、亂調企業利潤的情況，合理合法科學地選擇納稅方案，使得企業在財務決策中，能實現最低稅負。

3.2 經濟實效的原則

稅務籌劃應用在企業會計處理中，應遵循經濟實效的原則。企業生存的最終目的是獲得最大的經濟利益，它為了減少因稅務籌劃而帶來的經濟損失，可以在企業實施稅務籌劃的過程中，預計出前期企業投入成本與最終企業收獲，然后對其效益進行科學合理的對比，選擇使用合法的，并且經濟有效的會計處理方法，使其實施的稅務籌劃能夠為企業帶來更大的經濟收益，進一步提高企業的經濟發展水平。

3.3 整體全局原則

在企業會計處理中實施稅務籌劃，應遵循全局觀念。用全局整體的理念，制定出合理有效的納稅方案，使企業能夠做出最理想、最正確的決策。企業應根據國家在稅收方面制定的法律法規考慮稅務籌劃，從企業發展的整體出發，分析企業在現階段的經營環境下，考慮到企業的經營目的，制定出符合企業實際發展的、合適的稅務籌劃方法，把企業稅負過重的問題解決掉，實現企業的經濟效益最大化。

4　稅務籌劃在企業會計處理中的應用分析

4.1 投資核算方法的恰當選擇

經過長期發展，目前企業常用的投資籌劃有成本法和權益法。企業要依據自身發展的不同情況，選擇恰當的投資核算方法來推動企業向前發展。當企業的投資所占比重低于25%以及它的被投資企業在先盈利后虧損的情況時，都可以實行成本法；當企業的投資所占比重保留在25%～50%之間，并低于25%或者是高于50%情況時，一般可以實行權益法。一般在這種情況下，企業基本上沒有什么辦法能夠逃避企業應繳的所得稅稅款。然而投資企業所能夠控制或者說它所擁有所有股權，對所投資企業的經營決策很難產生大的影響，因此就要選擇合適的成本法進行處理，有效延遲繳納應當繳納的企業所得稅，或者減少企業應該繳納的企業所得稅款。

4.2 結算方式的合理選擇

企業可以根據我國制定的稅法相關規定，確定收入時間，選擇企業在銷售產品時，使用合適的結算方式，制定出符合企業長遠發展的稅務籌劃，確保企業每年的稅收收益。我國的稅收法規定，企業對稅收收入進行確認的過程中，要結合所接收到的具體貨款數目確定，如果在對貨物進行銷售的過程中，利用所委托的銀行對其進行相關的操作，在完成相關辦理手續時，發送貨物的時間按照企業貨物收入時間來計算。不同的銷售方式就會有不同的計算方法來確定，從而比較有效地保證了稅收的合理性，有利于企業獲得最大收益。

4.3 選擇有效的存貨計價方法

存貨計價的方法有多種，如加權平均法、先進先出法、移動平均法、計劃成本法、個別計價法、毛利率法或零售價法等。不同的計價方法對銷售成本、貨物的期末庫存成本影響不同，從而也會影響到當期應稅所得額大小。不同的存貨計價方法可以有效通過改變銷售成本，影響應稅所得額。在不同企業或者企業處在不同盈虧狀態下，應選擇不同的計價方法，企業的發展應該遵守會計法則，同時還要根據企業發展目的及現實情況，選擇合理的適合的存貨計價，確保企業盈利。比如，在市場價降低時，企業可選擇先進先出的存貨計價方法，就能降低企業的成本，使企業的經濟效益增長。

4.4 費用列支要合理

企業需要在稅務籌劃思想的指導下，在遵守稅法相關規定的情況下，選擇合適合理的費用列支，減輕企業的應繳稅收額度并減少會帶給企業的經濟損失，延緩企業的納稅時間，企業還可以通過選擇合理的費用列支，采取計提的方式使會計有效入賬，降低可能發生的企業損失。企業的會計工作人員要確保及時準確地將企業已經發生的存貨盤虧等費用入賬，企業要以最大限度縮小成本費用，減少稅收。

4.5 選擇適當的攤銷和折舊方法

在企業繳納所得稅時，對遞延的資產攤銷，對固定的資產折舊以及無形資產攤銷，都是納稅前就需要扣除的部分項目。如果收入比較固定，并且攤銷的金額及折舊的金額比較多，在整體中所占比例非常大時，企業需要繳納的企業所得稅款就比較少。另外在企業的銷售收入中，只要提高攤銷額和折舊額，就可以降低企業應繳納的數額。如果一些企業的總資產未明確說明資產是攤銷的日期或者折舊的年限，就能夠用使用時間比較短的年限，實現計算提取折舊固

定資產的目的。

4.6 資產計價在會計處理的方法

企業要依據我國稅法的明確規定，對企業各項設施，如中央空調、煤氣管等資產進行明確的區分，明確規定企業的某些設施是否為單項固定資產，保證對企業資產進行合理的計價，并且準確詳細地記錄，因為企業資產的計價會與財產稅的計稅基數之間有密切的聯系。在企業會計處理中，對企業的資產選擇合適的計價，能夠有效地降低企業的房產稅支出，實現企業最大化的經濟效益。

4.7 籌劃好企業的盈虧抵補

企業要籌劃好盈虧抵補，保證企業在合理的時間內，用企業在第二年的年度盈余抵消企業在上年度的盈虧抵補，減少企業的應繳納稅額度，提高企業經濟利益。但是，要想籌劃好企業的盈虧抵補，就應該選擇在企業某個年度的營業額的確出現毀損的時候，使用這種方法，在下個年度用企業的盈利來彌補企業的虧損問題。

5　結語

綜上所述，市場經濟的不斷發展，使得稅法要求與會計準則在將來的一段時間中都會持續影響著企業的實收利潤。因此需要對稅務籌劃在企業會計處理中的應用相關問題進行深入細致的分析，保證一個企業對自身的財務水平有著清晰的定位，推動企業向著更長遠的方向發展。

參考文獻

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[3] 徐美華．稅務籌劃在企業會計處理中的應用[J]．合作經濟與科技，2015(08)．

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(c)-036-03