“營改增”對(duì)遼寧試點(diǎn)行業(yè)的影響分析①

沈陽工學(xué)院 崔君平

“營改增”對(duì)遼寧試點(diǎn)行業(yè)的影響分析①

沈陽工學(xué)院 崔君平

摘要：“道道課征，稅不重征”是增值稅的最大特點(diǎn)。通過營業(yè)稅改征增值稅，可以健全第二、第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，減輕相關(guān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，“營改增”有利于穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生，是一項(xiàng)重要的稅制改革措施。如今，“營改增”已從當(dāng)初的“1+6”(交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè))擴(kuò)展到“3+7”(交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè))，本文分析了“營改增”對(duì)遼寧試點(diǎn)行業(yè)的影響，及對(duì)遼寧經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)影響。

關(guān)鍵詞：“營改增” 遼寧試點(diǎn)行業(yè) 分析

我國財(cái)政收入主要來源于國家稅收，稅收也是我國政府重要的財(cái)政政策及重要的宏觀調(diào)控手段。我國稅收主要分為：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、資源稅和特定目的稅五類。營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅。

所謂的“營改增”，就是指國家將相關(guān)銷售、勞務(wù)，以及服務(wù)活動(dòng)，由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅的稅收行為。目前，“營改增”已從原來的“1+6”(交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè))擴(kuò)展到“3+7”(交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè))包括全部交通運(yùn)輸、郵政、電信業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。預(yù)計(jì)2015年有望全面完成“營改增”改革。

從遼寧省入庫“營改增”增值稅規(guī)模來看，沈陽、營口、鞍山、錦州、盤錦收入規(guī)模位居前五位，其中，沈陽地區(qū)收入占比接近50%。“營改增”在遼寧試點(diǎn)行業(yè)的入庫稅款主要集中在陸路運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)三大行業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)貢獻(xiàn)突出，兩類企業(yè)稅負(fù)略有上升。試點(diǎn)行業(yè)中，增值稅稅收收入最大的行業(yè)為其他陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、電信業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)，其中其他陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)以43.09%的戶數(shù)申報(bào)了占21.95%的稅收收入。在試點(diǎn)納稅人中，其他陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)戶數(shù)比例最高，分別為43.09%、14.06%、12.25%。

1　遼寧“營改增”試點(diǎn)的稅收情況分析

截至2014年12月底，遼寧省營改增試點(diǎn)納稅人113286戶，其中：一般納稅人14335戶，小規(guī)模納稅人98951戶。應(yīng)稅服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額463017萬元，其中：一般納稅人347352萬元，小規(guī)模納稅人115665萬元。試點(diǎn)納稅人整體減少稅收228131萬元，其中：一般納稅人減少稅收137870萬元，小規(guī)模納稅人減少稅收90261萬元。零稅率應(yīng)稅服務(wù)共申報(bào)免抵退稅3850萬元，跨境服務(wù)申報(bào)免稅銷售額3610萬元，按行業(yè)稅負(fù)率估算減免稅額88.72萬元。

1.1 試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)情況分析

截至2014年12月底，共有113,286戶納稅人納入營改增試點(diǎn)范圍。其中：一般納稅人14,335戶，占12.65%；小規(guī)模納稅人98,951戶，占87.35%。年內(nèi)共新增試點(diǎn)納稅人53,336戶，其中：15,128戶企業(yè)屬于在運(yùn)行期間增加試點(diǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，38,208戶為新辦企業(yè)。

(1)分行業(yè)情況。在試點(diǎn)納稅人中，其他陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)戶數(shù)比例最高，分別為43.09%、14.06%、12.25%。

(2)新辦企業(yè)情況。本月新增試點(diǎn)納稅人4829戶，其中：新辦試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)最多的集中在其他陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)；新增戶數(shù)比例最高的行業(yè)為其他陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)，分別為36.07%、15.2%和14.85%。

1.2 “營改增”稅收收入情況分析

2014年1月至12月，應(yīng)稅服務(wù)的改征增值稅應(yīng)納稅額累計(jì)為463,017萬元。其中：一般納稅人347,352萬元，占比75.02%；小規(guī)模納稅人115665萬元，占比24.98%。

(1)分行業(yè)情況。試點(diǎn)行業(yè)中，增值稅稅收收入最大的行業(yè)為其他陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、電信業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)，其中其他陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)以43.09%的戶數(shù)申報(bào)了占21.95%的稅收收入。

(2)增減結(jié)構(gòu)情況。剔除即征即退企業(yè)、被匯總并就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)后，與繳納營業(yè)稅相比，試點(diǎn)納稅人整體減少稅收228,131萬元。其中，一般納稅人減少稅收137,870萬元，小規(guī)模納稅人減少稅收90,261萬元。

在戶數(shù)占比2%的稅收增加企業(yè)中，增加稅收金額在1萬元以下的企業(yè)戶數(shù)占稅收增加總戶數(shù)的33.77%，其所增加的稅收金額占總增加稅收金額的0.35%；稅收金額增加超過1萬元的企業(yè)戶數(shù)占稅收增加總戶數(shù)的66.23%，其所增加的稅額占總增加稅額的99.65%。

(3)原一般納稅人增加進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額情況。

在“營改增”后，原增值稅一般納稅人新增的應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款183,660萬元，其中：新增的交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額為104,146萬元；新增郵政業(yè)抵扣項(xiàng)目376萬元；新增電信業(yè)抵扣項(xiàng)目4,747萬元；新增部分現(xiàn)代服務(wù)抵扣項(xiàng)目74,391萬元。

1.3 應(yīng)稅服務(wù)出口稅收情況分析

零稅率應(yīng)稅服務(wù)共申報(bào)免抵退稅3,850萬元，跨境服務(wù)申報(bào)免稅銷售額3,610萬元，按行業(yè)稅負(fù)率估算減免稅額88.72萬元。

(1)免抵退稅情況。2014年1月至12月，共有5戶納稅人提出免抵退申請(qǐng)。其中：國際運(yùn)輸(含航天運(yùn)輸)企業(yè)3戶，涉及免抵退稅額3,785萬元，實(shí)際退稅425萬元；研發(fā)服務(wù)企業(yè)2戶，涉及免抵退稅額65萬元，實(shí)際退稅35萬元；設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)0戶，涉及免抵退稅額0萬元，實(shí)際退稅0萬元。

(2)跨境服務(wù)免稅情況。2014年1月至12月，辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)企業(yè)12戶，申報(bào)免稅銷售額3,610萬元。其中，申報(bào)免稅銷售額最大的3個(gè)行業(yè)分別是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，銷售額分別是1,766萬元、1,641萬、173萬元。

2　“營改增”對(duì)遼寧試點(diǎn)行業(yè)的有利影響

2.1 從試點(diǎn)行業(yè)來看，有利于降低企業(yè)整體的應(yīng)納稅額

“營改增”目前采取的稅收過渡性政策是將原營業(yè)稅收入在“營改增”后歸地方所有的過渡性辦法。從目前來看，“營改增”暫時(shí)不會(huì)影響地方財(cái)政收入。但是，隨著“營改增”范圍的擴(kuò)大，以及稅制改革的深入，更多企業(yè)將走集約化發(fā)展道路，他們更注重優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，拓展專業(yè)化發(fā)展優(yōu)勢(shì)，因此，納稅人將從企業(yè)利益最大化角度考慮，進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而增加進(jìn)項(xiàng)稅額，減少繳納增值稅，從而減少地方財(cái)政收入。

2.2 有利于減少產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)

作為下游一般納稅人企業(yè)，在購進(jìn)“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的勞務(wù)和服務(wù)后，可獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因而將抵減繳納的增值稅，相應(yīng)降低實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)。

2.3 有利于降低城建稅及教育費(fèi)附加等相關(guān)附加稅費(fèi)

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是流轉(zhuǎn)稅的附加稅，伴隨著流轉(zhuǎn)稅金額的降低，其附加稅的應(yīng)稅金額也相應(yīng)降低。

2.4 對(duì)于短期稅負(fù)增加的“營改增”試點(diǎn)行業(yè)，地方財(cái)政給予適當(dāng)補(bǔ)貼

遼寧部分交通運(yùn)輸試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后企業(yè)的稅負(fù)短期內(nèi)有所增加。其原因一方面是由于企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅率由3%調(diào)整為11%，另一方面是由于該企業(yè)的相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，造成無法有效抵減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，造成當(dāng)期應(yīng)納增值稅額較高。

由于交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)人工成本、房屋租賃成本、路橋費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等所占比重較大，無法抵扣銷項(xiàng)稅額，另外“營改增”前所采購大量運(yùn)輸設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額已無法抵扣，運(yùn)輸途中車輛加油和修理，也很難取得專用發(fā)票。“營改增”對(duì)遼寧服務(wù)業(yè)總體是利好的，由于企業(yè)適用稅率的差異，以及進(jìn)項(xiàng)稅額留抵額的區(qū)別等，會(huì)出現(xiàn)有的企業(yè)稅負(fù)上升現(xiàn)象。

政府通過建立財(cái)政專項(xiàng)資金、給予財(cái)政補(bǔ)貼的做法，積極推進(jìn)“營改增”改革試點(diǎn)，極大地緩解和消化了改革增加的稅負(fù)。

3　“營改增”對(duì)遼寧經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)影響

3.1 “營改增”將促進(jìn)遼寧老工業(yè)基地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

“營改增”作為國家戰(zhàn)略性、結(jié)構(gòu)性的減稅政策，促進(jìn)企業(yè)三次產(chǎn)業(yè)融合，推動(dòng)企業(yè)社會(huì)化、專業(yè)化分工，具有重要作用。遼寧作為振興東北老工業(yè)基地的主導(dǎo)，“營改增”使95%試點(diǎn)納稅人減輕稅負(fù)，隨著稅制改革效應(yīng)的擴(kuò)大，必將推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，大幅降低制造業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)遼寧老工業(yè)基地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

3.2 “營改增”將促進(jìn)遼寧地方財(cái)政收入結(jié)構(gòu)性調(diào)整

根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，遼寧省稅收在1994年至2011年的增值稅平均增速為14%，營業(yè)稅平均增速為16%；增值稅收入占全省稅收為40%，營業(yè)稅收入占全省稅收為14%以上。

隨著“營改增”在遼寧試點(diǎn)行業(yè)的推廣，營業(yè)稅基本失去了主體稅種的地位。因此，“營改增”將極大地促進(jìn)遼寧地方財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

3.3 “營改增”將促進(jìn)遼寧地方財(cái)稅體制改革

“營改增”后，我國稅制形成了以增值稅普遍征收和消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)的稅制格局，稅種由18個(gè)減少為17個(gè)，其中：中央稅4個(gè)，地方稅10個(gè)，共享稅3個(gè)。

在遼寧“營改增”過程中，遼寧地方財(cái)稅體制改革急需解決中央與地方的事權(quán)劃分及財(cái)政支出責(zé)任。目前增值稅中央和地方按75∶25分成，營改增動(dòng)搖了地方財(cái)政收支平衡的基礎(chǔ)。作為稅制改革過渡性政策，試點(diǎn)期間“營改增”的增值稅仍歸試點(diǎn)地區(qū)。若取消過渡政策，將直接減少遼寧財(cái)政收入，削弱地方可用財(cái)力，最終影響轉(zhuǎn)移支付金額。

3.4 “營改增”將增加遼寧就業(yè)崗位

根據(jù)遼寧省統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的1994年至2011年遼寧省GDP與就業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，GDP增長對(duì)社會(huì)整體就業(yè)規(guī)模具有直接促進(jìn)作用。1994年至2011年遼寧GDP總體就業(yè)彈性約為0.08，也就是GDP每增長1%，就業(yè)人口就相應(yīng)增加0.08%。

3.5“營改增”將提升遼寧財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)技能

“營改增”將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)技能提出更高的要求，對(duì)專用發(fā)票管理、稅款核算及按時(shí)繳納提出了新的要求。因此，“營改增”對(duì)有效提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及專業(yè)水平，完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)具有積極的促進(jìn)作用。

3.6“營改增”將提升遼寧財(cái)稅系統(tǒng)信息化建設(shè)水平

在遼寧“營改增”試點(diǎn)過程中，利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，可以獲得較多進(jìn)項(xiàng)抵扣。“營改增”有利于提升遼寧財(cái)稅系統(tǒng)信息化建設(shè)水平。

4　結(jié)語

綜上所述，“營改增”有助于構(gòu)建完善的稅制，有效消除重復(fù)征稅，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的戰(zhàn)略選擇，“營改增”對(duì)遼寧試點(diǎn)行業(yè)具有良好的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉廣仲．增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)政策實(shí)施的借鑒與完善──對(duì)運(yùn)輸業(yè)征收增值稅的方案研究[J]．稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，1996(06)．

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[3] 劉曉波．營業(yè)稅改征增值稅對(duì)遼寧經(jīng)濟(jì)的影響及應(yīng)采取的政策與措施[J]．財(cái)經(jīng)界，2014(11)．

中圖分類號(hào)：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)07(a)-165-03

作者簡介：崔君平(1967-)，男，遼寧沈陽人，沈陽工學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)博士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、企業(yè)精細(xì)化管理方面的研究。

基金項(xiàng)目：①本文為2014年度遼寧省財(cái)政科研基金項(xiàng)目：“營改增”對(duì)遼寧試點(diǎn)行業(yè)影響研究(14C014)階段研究成果。