試論發揮內部審計委派制的作用

湯英++邱元雄

摘 要：國家在委直屬和聯系單位內部推行審計委派制，發揮了內部審計作用和提升內部審計人員的地位。內部審計委派制有利于轉變審計理念、拓展審計領域、整合審計資源、發揮審計統一監督優勢、助于審計質量與效果的提高，能幫助企業組織實現其目標起到促進作用、保護作用、調解協調作用、監督作用；確保國有資產出租人到位，真正起到管資產、管人、管事的作用。要建立健全臨管與監督者的硬制度，做到有制可依、有章可循。

關鍵詞：審計委派制；資源整合；風險控制；資產管理

國家在委直屬和聯系單位內部推行審計委派制，提升了內部審計工作和審計人員的地位。審計委派制增強了審計工作的獨立性和權威性，實現了審計資源統籌調度、優化配置、垂直管理，保證了派駐人員有充分的知情權，能夠得到完整的審計信息，增強內部審計對企業經營管理的監督，避免內部審計監督受制于企業或（公司）管理層的窘境。內部審計委派的獨立性和權威性是內部審計工作的必要條件。本文以提高內部審計委派獨立性權威性作用進行理論研討。

一、內部審計委派制有利發揮審計資源的作用

委直屬和聯系單位內部審計委派工作是一項提升經營管理水平、促進行業持續健康發展的重要舉措。各級領導要有全局觀念和責任意識，深刻認識審計委派工作的獨立性與權威性的重要性和必要性，重視和支持審計委派制工作。

（一）轉變審計理念，拓展審計領域。當今黨和政府為確保企業和國有大型公立醫院運營健康有序開展，把內部審計工作逐步轉變為內部委派制駐地審計。緊緊圍繞健全“免疫系統”和有效發揮內部審計的“免疫功能”，提高現代企業及國有大型公立醫院的治理水平，落實資產經營管理責任，提高內部審計機構獨立性和權威性，有效加強組織自身“免疫力”，有利于市場經濟營運安全、健康、持續發展；有利于各審計派駐機構認真履行“監督服務駐地、交叉審計異地”的職責；有利于加大和規范重大經濟事項報告內容，確保國家衛計委及時掌握和關注重大經濟事項的發展情況，有效發揮內部審計事前監督、咨詢和評價作用，積極穩妥處置重大突發事件，避免造成重大經濟損失，協助大型公立醫院做好決策服務工作，著力突出把原有的內部審計逐步轉變為國家及行業內部委派制，把服務好駐地審計單位作為重要任務，通過卓有成效的審計工作，能得到駐地單位的認可和支持，減少公立醫院國有資本的無形流失，確保國有投資項目的保值與增值效益的發揮。

（二）整合審計資源，推行審計委派制。實施審計委派制是轉變企業或大型公立醫院職能，完善現代企業管理的治理機制，確保出資人有效行使決策權、知情權和監督權的重要舉措。審計委派制是通過采取更加靈活有效的監督機制，有助于彌補現代企業管理上的信息不對稱缺陷，確保企業及大型公立醫院持續平穩健康發展，有利于內部審計涉及醫院經營決策、經濟業務、財務管理、資產管理、資金管理、內部控制、廉潔自律、黨風廉政等諸多方面，審計委派力度的加大能促進各項工作的協調、健康、持續開展。

（三）完善與轉變現代企業或醫院治理機制的新要求。在企業或大型公立醫院推行審計委派制，能不斷提升內部審計工作和審計人員的地位與作用的發揮，保證派駐人員堅持分級負責、形成突發事件或事故逐級報告、確保重大事項報告內容的真實性、保密性，國家對派駐單位的審計信息事先有充分的知情權，能夠得到完整的審計信息，確保出資人有效行使決策權、知情權和監督權的重要舉措。通過內部審計委派制能發揮更加靈活有效的監督機制，有助于彌補現代公立醫院在管理上的信息不對稱缺陷，有利于審計人員履行監督職能，強化“有為有位”的思想，確保審計人員能真正做到“能審、敢審、會審”，努力實現審計事項關口前移，對影響醫院發展的熱點、難點、重點問題加大審計力度，在提高審計工作效率的同時，能促進審計隊伍整體素質不斷攀升。

（四）整合審計資源，發揮審計統一監督優勢。將內部審計工作由分散管理轉變為集中統一管理，便于統籌內審與外審工作，把有限的審計資源集中用于監督和解決行業內的重點、難點問題，能實現審計資源效用的最大化。一是以審計項目為抓手，加大授權力度，改進授權及審計項目下達方式，擴大了審計面，提高審計效率和質量，方便了被審單位對審計項目的安排；二是整合的人力資源，發揮整體效能。內部審計人員委派制能全面把握審計人員的入口關，都是審計專業人員、且有審計的資質證書，對提高審計人員的綜合素質、熟悉開展審計業務工作，最大限度地發揮整體合力及效能的發揮；三是審計的政策觀念、法制觀念、道德觀念、業務素質得到加強。凡參加委派制的審計人員都要參加3～6個月教育培訓。

（五）助于審計質量與效果的提高。審計的獨立性是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內部審計機構作為單位一個職能部門，其工作范圍及項目審核是由單位制度與措施決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內審部門是否能夠獨立于業務經營活動，內部審計人員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約。客觀意味著實事求是，保持公正、不偏不倚的職業態度和操守。為企業及時發現并解決各類苗頭性問題，促進企業加強管理、規范經營、增收節支、尋找新的增長點，實現持續發展的支撐保證。

二、內部審計委派的獨立性起到改善風險管理的作用

喬瑞紅在2006年分析內部審計參與風險管理的優勢提出“內部審計參與風險管理有利于進一步改進公司治理，有利于內部審計的生存與發展，同時提出內部審計應積極向管理層提出建立風險管理過程的相關建議，應參與風險管理方案的可行性論證，應對具體風險項目進行識別與分析，對風險進行跟蹤管理[1]。從內部審計的特殊地位出發，研究其在風險管理作用，對為公立醫院的經濟營運提供支撐保證。

（一）幫助實現目標起到促進作用。內部審計委派制它基本不受企業組織領導或企業組織中的相關成員及上下左右關系的制約，在審計業務及審計項目、審計報告與結論方面都具有相對的獨立性和權威性，能確保企業組織的經營與策劃，在分析抗防風險的因素上，提出制定相關規章制度的合理化建議，為企業實現經營與管理目標起到促進作用。

（二）能幫助實現目標起到保護作用。在我國市場經濟制度建設的進程中，有的企業組織及醫院通過各種方法虛增利潤，以提高企業經營業績，獲取所需資金，嚴重的損害了投資者與債權人等企業利益相關者的合法利益，擾亂了市場秩序，影響了經濟健康發展，增加了社會的不穩定因素。內部審計委派制在審計政策及審計法規方面，通過對企業組織及醫院內部存在的問題進行糾正、對舞弊事件進行糾察，為醫院后續發展提供保護作用。

（三）能幫助實現目標起到調解協調作用。內部審計委派通過查明企業組織內部及醫院經濟數據、檢查資產核算是否健全、評價財會職能是否正確與有效發揮、評價政策規劃是否認真落實，以及對企業各部門任務質量的完成情況等方面進行跟蹤檢查、且對企業經營管理實時監控，防止違規、違章及違法現象的產生與審計結論的科學性、嚴禁性、政策性、復雜性等諸多問題的解決與協調。內部審計委派工作是一項原則性、綜合性、政策性、法制性非常強的工作，涉及面廣、層次深，對審計結論、事實的界定既要具有客觀實在性、規則性，更要具有科學性、嚴禁性、法規性。從而在與多個職能部門之間開展審計工作時，經常起到與內部部門間的溝通協調作用。

（四）能幫助控制風險管理目標起到監督作用。內部審計通過對風險管理評價作為審計工作的重點與難點，且以體現檢查與評價風險管理中的充分性與有效性。1999年6月IIA理事會通過第七次審計修改的新定義“內部審計是一種獨立的、客觀的的確認與咨詢活動。旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。[2]新的審計定義把審計的主體規定為一種獨立而客觀的活動，且把內部審計確立是以客戶為中心的活動、關鍵是控制風險與治理，改善組織的增值和運營、范圍更為增加與廣闊，能幫助組織控制風險和改善有效的治理。內部審計委派制有利于關注審計治理、關注企業的風險管理、注重企業組織及大型公立醫院未來的發展前景，將即變化的風險管理模式整和進入內部審計管理程序，由管理審計向風險評估轉變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉變，這兩個轉變使內部審計的作用更具有前瞻性和咨詢性。

三、發揮審計委派獨立性與權威性對國有資產管理的作用

國有資產改革探索的實踐證明，要進一步完善和細化《企業國有資產監督管理暫行條例》，繼續深化國有企業的各項改革，一項非常重要的任務，這是當前企業、政府和社會各界最為關心的問題，最重要的是要建立與完善一套科學的國有資產管理新體制，最基本點就是建立統一履行出資人職責的國有資產管理機構。

（一）在組織制度上要發揮國有資產出租人的作用。這就得使履行國有資產出資人職責的機構，從組織制度上得到落實，有人或機構對國有資產切實負責。改變多個行政部門分頭管

理國有資產的“九龍治水”狀態，不是簡單地把原來各部門管理國有企業的機構、職能和管理手段合并，而是要實現從行政管理向履行出資人職責的根本轉變。通過審計委派制可及時準確檢查企業和大型公立醫院是否完善國有機構設置，在對職能界定、人員構成、管理辦法、運行規則、法規制定等方面，可避免對其應履行的出資人職責履行得不全面、不充分，而出現新的內部人，進行全面的監督與控制。

（二）確保國有資產組織機構真正起到管資產、管人、管事的作用。①委派到企業或醫院內部審計人員應當做到正直坦誠、廉潔自律、誠實服務、勤勉盡責、不歪曲事實、不隱瞞審計發現的問題，保守秘密；②委派的企業或醫院內部審計人員應當保持廉潔，維護國家利益和企業及醫院利益，不從被審計部門獲得任何可能有損職業判斷的利益；③委派的企業或醫院的內部審計人員應當誠實地為所在企業組織或醫院服務，忠于職守，不從事有損于企業組織或醫院與利益的活動；④委派的企業組織或醫院的內部審計人員應當盡職盡責、嚴謹細致，降低審計風險，保證審計工作質量；⑤委派到企業或醫院內部審計人員應當保守在執業過程中知悉的國家秘密、單位秘密、商業秘密，發揮審計委派獨立性與權威性的作用，對國有資產管理形成保值與增值的作用，是防止國有資產流失的重要控制手段。

（三）從監管制度上確保國有資產機構的權力、職責、責任的全面落實。委派內部審計人員在執行與完成審計業務時，應當保持應有的獨立性和客觀性。在進行審計活動前，應當識別可能損害獨立性和客觀性的因素，考慮降低其影響的措施：①與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系要堅持原則、秉公辦事；②在審查和評價以前負責的審計經營活動和內部控制通過審計的事項、出現差錯或有問題時的方法要實事求是、客觀公正的處置；③遭受來自審計組織機構內部或者外部組織、環境及個人因素的壓力、審計事項出于復雜時，要沉著冷靜、一絲不茍、認真對待；④當內部審計事項范圍受到歷史或時間的影響，以及權利的左右限制，要增強法制觀念，堅持以法審計；⑤出現可能有損害審計獨立性和客觀性的其他情形與因素時，應當及時向項目審計組組長或內部審計機構負責人或上一級領導機關報告，再根據批復的要求進行審計。

（四）從法律角度上建立健全臨管與監督者的硬制度。通過制訂內審委派的硬制度，促進企業和醫院在管理中做到有制可依、有章可循。①內部審計機構負責人應當根據具體情況，采取相應的措施保證審計的獨立性和客觀性；②內部審計委派制要從法律角度上突出企業（醫院）內部控制、實現法人治理制度，發揮臨管與監督的內部審計的控制作用是整個內部控制的基礎，是其他一切要素的核心，其控制的好壞直接影響到企業（醫院）內部控制的貫徹執行和企業經營目標、整體戰略目標的實現；③要大力提倡和營造一種“法律法規控制規則制度”的審計文化。一方面委派的內部審計人員負責促進在道德和完整性方面的高標準并在審計機構中建立一種文化，向委派的審計人員強調和說明內控的重要性；另一方面，企業領導層及所有員工都必須認可理解與支持審計內控程序中的作用及效果，并可在控制的程序中發揮作用。④確保委派的審計效果與審計結論具有政策性、法效性、程序性。對相關審計人員執行具體審計業務的范圍作出限制、追加必要的復核程序；在對審計結論與審計報告發出前，委派內審的負責人要全面對審計過程及在報告的結論進行專業上的全面復核，討論認為報告結論正確后才可做下步與被審單位對話的后續工作。

總之，在大型公立醫院發揮內部審計委派的獨立性與權威性的作用，對加強醫院內部控制、建立健全內部控制體系，是醫院自身發展的內在需求，也是醫院在全面深化改革、推動發展，對市場風險與挑戰的需要。大型國有公立醫院內部審計委派部門更應該發揮好作用，認真總結和探索新方法、新思路，促使醫院以合理營運成本促進有效控制，減輕病人負擔，從而實現國有醫院資金發揮最大的使用效益。通過正確的審計路徑，從而從根本上確保醫院持續、穩定、健康發展。

參考文獻：

[1] 喬瑞紅.內部審計參與風險管理機制融合[J].（學術版），2006（8）：68-69

[2] 張玉整理.ILA”內部審計定義中文番翻譯修改說明[J].中國內部審計，2005（9）：39-41