我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題研究

摘要：近年來我國加大了對事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的力度，進(jìn)一步完善了我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。文章通過回顧當(dāng)前對我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究，分析了我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制法規(guī)的變遷和事業(yè)單位內(nèi)部控制要素以及當(dāng)前存在的問題，并有針對性地提出了改進(jìn)的對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；控制要素 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F810 文章編號(hào)：1009-2374（2015）04-0179-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.0370

1 文獻(xiàn)回顧與問題的提出

隨著我國行政事業(yè)單位的不斷發(fā)展，國家出臺(tái)對行政事業(yè)單位的新規(guī)定使我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題成為當(dāng)前熱點(diǎn)話題之一。很多專家學(xué)者對我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題作了一定的研究。景剛、王一旭（2013）研究發(fā)現(xiàn)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在意識(shí)淡薄、監(jiān)督機(jī)制不健全、違法現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生等問題，并提出要為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制構(gòu)建良好的環(huán)境，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督。王衛(wèi)龍（2013）認(rèn)為完善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是構(gòu)建我國公共財(cái)政體系的內(nèi)在之意，能夠促進(jìn)我國事業(yè)單位的發(fā)展，提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，并發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度不規(guī)范，缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)良莠不齊，最后得出需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高內(nèi)部控制意識(shí)、加強(qiáng)資產(chǎn)管理問責(zé)、完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制、構(gòu)筑內(nèi)部信息溝通平臺(tái)等舉措。苗萌（2014）從我國事業(yè)單位預(yù)算編制、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、績效評(píng)價(jià)方面分析我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的問題，并分析了新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，提出完善制衡機(jī)制，規(guī)范程序管理，加強(qiáng)預(yù)算控制強(qiáng)化收支核算，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)全程監(jiān)控機(jī)制，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。吳金邦（2014）分析了我國事業(yè)單位的特點(diǎn)，指出我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制法規(guī)不完善，監(jiān)督機(jī)制流于形式，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，內(nèi)控效果不明顯，未起到應(yīng)有的作用，并提出需要改善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，做好事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作。綜觀前人對我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究，更多的還是單純分析其存在的問題。筆者認(rèn)為有必要理清我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)變遷以及事業(yè)單位內(nèi)部控制要素等問題，重新審視我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題。

2 我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

從我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)的變遷和內(nèi)部控制的要素出發(fā)，分析我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀有助于發(fā)掘當(dāng)前存在的主要問題。

2.1 我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)變遷

1997年我國制定的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》在一段時(shí)間內(nèi)為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)提供了必要的指南和規(guī)范，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行提供了必要的依據(jù)。然而隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)已經(jīng)不能滿足當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展的需求，有必要出臺(tái)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)。經(jīng)過2012年的修訂和醞釀，《新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在2013年1月1日開始執(zhí)行。我國事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上實(shí)現(xiàn)了四個(gè)突破：首先，明確核算目標(biāo)，更好地反映公共受托責(zé)任和提供有效的信息；其次，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了新的更嚴(yán)格的規(guī)定；再次，事業(yè)單位逐步實(shí)現(xiàn)了由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變；最后，對于一些資產(chǎn)進(jìn)行了折舊和攤銷處理，如固定資產(chǎn)要求進(jìn)行折舊處理，無形資產(chǎn)要求進(jìn)行攤銷處理。這些新變化都有助于我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。

2.2 我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

2.2.1 我國事業(yè)單位內(nèi)部控制要素。一般的企業(yè)內(nèi)部控制要素包含五個(gè)方面的內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)以及對控制的監(jiān)督。而我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也應(yīng)該包含這些內(nèi)容。我國事業(yè)單位是由我國財(cái)政撥款或者利用國家資產(chǎn)所成立的非盈利的為社會(huì)提供服務(wù)的組織和機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位的財(cái)政資金需要納入到我國財(cái)政預(yù)算中。雖然新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了對資產(chǎn)的管理，要求對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷，進(jìn)一步加強(qiáng)了國有資產(chǎn)的控制；在負(fù)債方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將事業(yè)單位全部收支納入預(yù)算管理，反映其來龍去脈，設(shè)置應(yīng)付利息、應(yīng)付職工紅薪酬、短期借款和長期借款等項(xiàng)目，強(qiáng)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，但是依然存在很多的問題。

2.2.2 我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題。

（1）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)較薄弱。我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)是用于反映我國事業(yè)單位公共受托責(zé)任和信息決策的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是我國會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要組成部分。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展和法律法規(guī)的不斷完善，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)有了很大發(fā)展，但是當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。由于我國事業(yè)單位資金來源于國家財(cái)政撥款，事業(yè)單位并沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)管理和效率管理的理念。長期以來，我國事業(yè)單位一直類似于政府部門的管理方式，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)決策層以及部門工作人員并沒有樹立內(nèi)部控制的意識(shí)，沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

（2）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全。我國事業(yè)單位內(nèi)部控制由于制度原因遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)的內(nèi)部控制水平。雖然新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、收益等項(xiàng)目作了進(jìn)一步的規(guī)定，完善了我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，但是一直以來原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作出實(shí)質(zhì)性的規(guī)定，因此，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制難以像企業(yè)內(nèi)部控制一樣對事業(yè)單位的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制起到應(yīng)有的作用。新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》分別于2013年1月1日、2013年1月1日起全國施行；新制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起施行，但是我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并不完善，制度并不健全。

（3）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善。我國事業(yè)單位與一般的企業(yè)相比，其差異關(guān)鍵在于事業(yè)單位的收支直接納入到國家財(cái)政預(yù)算中，由國家撥付財(cái)政資金公事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而企業(yè)則需要自負(fù)盈虧，其資金主要來自于自身經(jīng)營活動(dòng)的創(chuàng)收。因此，事業(yè)單位不可能像一般企業(yè)一樣為了追求利益的最大化而建立完備的監(jiān)督機(jī)制。雖然有些事業(yè)單位已經(jīng)建立了有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門，但是會(huì)計(jì)與審計(jì)很多時(shí)候處于平等的地位，內(nèi)部審計(jì)很難以發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的作用。事業(yè)單位資金來源于國家財(cái)政，而最終的資金源頭還在于納稅人，事業(yè)單位混亂的財(cái)務(wù)管理制度，一方面沒有為社會(huì)公眾提供必要的信息，另一方面也沒有建立相關(guān)的信息披露機(jī)制。因此，我國事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制難以滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的需求。

3 改善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

3.1 增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制狀況的改善首先需要提高事業(yè)單位上下的內(nèi)部控制意識(shí)。長期以來，我國事業(yè)單位人員，包含事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的人員對于事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏必要的認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位資金來源于國家財(cái)政支撐，使得我國事業(yè)單位缺乏積極性和動(dòng)力去強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，改善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制急需增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部人員的內(nèi)部控制意識(shí)。

3.2 強(qiáng)化內(nèi)外部對事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

我國事業(yè)單位資金來自國家財(cái)政撥款或直接投資，而國家財(cái)政收入絕大部分是來自于納稅人繳納的稅款，因此，事業(yè)單位資金的最終來源是納稅人。然而，事業(yè)單位并沒有很好地履行受托人的義務(wù)及時(shí)向委托人公布資金使用的效率和效果。事業(yè)單位與資金委托人之間信息嚴(yán)重不對稱，直接導(dǎo)致逆向選擇，很多事業(yè)單位私設(shè)小金庫，公款私用，挪用國家資金。此外，內(nèi)部審計(jì)也沒能很好地發(fā)揮對事業(yè)單位會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督作用。改善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，需要強(qiáng)化內(nèi)外部的控制監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)信息的透明，促進(jìn)事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.3 加強(qiáng)新預(yù)算法下事業(yè)單位預(yù)算控制

2014年8月底我國對原預(yù)算法進(jìn)行了修改，并決定從2015年1月1日開始實(shí)施新預(yù)算法。在新預(yù)算法中明確規(guī)定將行政事業(yè)單位的全部收支納入到國家預(yù)算中，實(shí)行全口徑的預(yù)算管理。事業(yè)單位作為我國預(yù)算的一個(gè)重要主體，需要加強(qiáng)預(yù)算編制，根據(jù)單位的實(shí)際情況選用零基預(yù)算、固定預(yù)算或彈性預(yù)算制度。積極發(fā)揮預(yù)算控制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中應(yīng)有的作用是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的必要措施。

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作者簡介：王倩（1980-），女，山東聊城人，沈陽市會(huì)計(jì)人員服務(wù)中心會(huì)計(jì)師，研究方向：事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：王 波）