論增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

重慶廣播電視集團(tuán)(總臺(tái)) 李紅

1 增值稅改革的必然性和必要性分析

1.1 增值稅的分類

增值稅主要分為三類，生產(chǎn)型增值稅抵扣范圍較窄，存在重復(fù)征稅的問題，收入型增值稅在計(jì)算和監(jiān)管方面存在很大困難，而消費(fèi)型增值稅計(jì)征方法較為簡(jiǎn)便，是目前最先進(jìn)和最規(guī)范的增值稅類型，并且對(duì)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常有利，因此大部分發(fā)達(dá)國(guó)家都采用消費(fèi)型增值稅，我國(guó)從2009年1月1日開始全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。表1可以一目了然地看出各類增值稅的特點(diǎn)。劣勢(shì)地位，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在這種環(huán)境下為了生存，就會(huì)削減各種開支，甚至克扣工人福利，使得工人勞動(dòng)條件越來越差，工資水平長(zhǎng)期維持在低水平線上，工人沒有積極性，企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力，這種惡性循環(huán)使得增值稅改革成為必然。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展的21世紀(jì)，政府關(guān)注民生，讓利于民，增值稅改革的必要性引起越來越多人的關(guān)注。在防止經(jīng)濟(jì)過熱和通縮通脹的形勢(shì)下，增值稅改革的時(shí)機(jī)已然成熟，作為一種減稅性質(zhì)的改革，適時(shí)推出消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)政策的宏觀調(diào)控來說具有現(xiàn)實(shí)的意義。

表1 各種類型增值稅的比較

1.2 增值稅改革的必然性和必要性

我國(guó)過去實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，其優(yōu)點(diǎn)是可以遏制過度投資，但是不利于企業(yè)的資本轉(zhuǎn)型和技術(shù)轉(zhuǎn)型，由于重復(fù)征稅的問題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。還有一點(diǎn)就是外資企業(yè)由于各方面的優(yōu)惠條件，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時(shí)，所含稅款無法進(jìn)行抵扣，因此在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中處于

2 增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

2.1 增值稅改革對(duì)企業(yè)增值稅、城市建設(shè)費(fèi)、教育附加費(fèi)、所得稅的影響

過去我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，這種稅制的征收既包括了納稅人創(chuàng)造的價(jià)值，又包含了企業(yè)固定資產(chǎn)的成本，使企業(yè)增值稅稅負(fù)較高。增值稅改革后，一方面消費(fèi)型增值稅使企業(yè)稅負(fù)降低，在很大程度上鼓勵(lì)和促進(jìn)了企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造，使企業(yè)的生產(chǎn)條件得以改善，勞動(dòng)效率得以提高。另一方面，城市建設(shè)費(fèi)和教育附加費(fèi)都是以企業(yè)流轉(zhuǎn)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值稅改革由于降低了企業(yè)稅負(fù)，所以這些附加費(fèi)也隨之降低。對(duì)于企業(yè)所得稅來說，增值稅改革后所得稅會(huì)有所增加，但是對(duì)企業(yè)的總體稅負(fù)的影響，還是減輕的，具有正面的意義。

2.2 增值稅改革對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)研究、投資決策、投資回報(bào)的影響

增值稅改革后，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的范圍、定義等都有所改變。固定資產(chǎn)定義方面基本相同，相對(duì)范圍要寬泛一些，對(duì)于固定資產(chǎn)的投資決策，企業(yè)通常采取凈現(xiàn)值來衡量固定資產(chǎn)投資方案的可行性，增值稅改革后固定資產(chǎn)的凈現(xiàn)值有所提高，利于企業(yè)的投資決策。企業(yè)在固定資產(chǎn)投資總量相同的情況下，增值稅改革后固定資產(chǎn)所包含的增值稅額允許抵扣，使企業(yè)利潤(rùn)增加，固定資產(chǎn)投資回報(bào)也相應(yīng)提高，對(duì)于企業(yè)來說，提高了生產(chǎn)效率的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力，具有積極的意義。

2.3 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為“十二五”時(shí)期我國(guó)重要的稅改事件,從預(yù)期上看,不僅能夠進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu),而且有利于消除重復(fù)征稅,增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合等。增值稅是價(jià)外稅，改增就是把企業(yè)所繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為增值稅。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)來說，營(yíng)改增稅制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)不同的影響。

一是單純從稅負(fù)角度來講，營(yíng)改增使小規(guī)模企業(yè)稅負(fù)降低百分之二左右，對(duì)于不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營(yíng)改增以后，可抵扣的比例也大大提高。

二是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算來講，營(yíng)改增使稅種改變，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅據(jù)實(shí)入賬，成本按實(shí)際發(fā)生列支，改增值稅后，收入入賬的原則和方法發(fā)生了很大變化。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也需做出相應(yīng)調(diào)整，以保證相關(guān)收入、成本以及稅金的核算不出差錯(cuò)。對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，營(yíng)改增導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的難度有所提高，這是由于企業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)，各類業(yè)務(wù)的明細(xì)不能直接按一種核算方法進(jìn)行，如果按照稅率較高的稅種來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無形中就給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。

三是對(duì)發(fā)票管理來說，營(yíng)改增后，發(fā)票種類發(fā)生變化，給發(fā)票管理也提出了新的要求。增值稅發(fā)票管理分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人其發(fā)票管理與營(yíng)改增前基本相同，一般納稅人則分為專業(yè)發(fā)票和普通發(fā)票兩種，不同的發(fā)票對(duì)應(yīng)的稅收抵扣不同，所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要充分重視發(fā)票的管理，避免發(fā)票使用不當(dāng)而帶來風(fēng)險(xiǎn)，還要注意申請(qǐng)大額發(fā)票需要較長(zhǎng)時(shí)間，企業(yè)財(cái)務(wù)要提前做好發(fā)票申請(qǐng)等各項(xiàng)工作。

3 2014年我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅力度將增大

“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的轉(zhuǎn)變，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，從而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅制環(huán)境，對(duì)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)分工、融合與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)的對(duì)接等都將發(fā)揮積極效應(yīng)。在過去的一年里，我國(guó)企業(yè)因“營(yíng)改增”改革減輕稅負(fù)約1400億元，有效解決了重復(fù)征稅問題，減稅政策使社會(huì)各個(gè)層面都受益匪淺。2014年我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅力度將繼續(xù)增大，在積極的財(cái)政政策下，結(jié)構(gòu)性減稅可以進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)活力，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，釋放改革紅利，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營(yíng)改增的施行，將繼續(xù)推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)于提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)以及新興服務(wù)行業(yè)的發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。

4 結(jié)語

增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的重要品種，在財(cái)政收入中占有重要的地位。增值稅改革實(shí)現(xiàn)了社會(huì)的稅負(fù)公平，簡(jiǎn)化了征管手續(xù)，提高了征管效率，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了至關(guān)重要的作用。我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”以來，通過一定時(shí)間的試點(diǎn)表明，營(yíng)改增對(duì)于大部分企業(yè)來說，確實(shí)是利大于弊。那么企業(yè)通過財(cái)務(wù)管理，利用改稅契機(jī) ，加強(qiáng)納稅籌劃，改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)充分享受稅改紅利，不斷提高效益。

[1] 郝曉燕.淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2009(13).

[2] 周佳雯.增值稅改革全面展開對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì),2012(10).