實施“營改增”政策對建筑企業的影響

張晚華

摘 要：在我國國民經濟中，建筑業屬于基礎性與先導性產業，有較高的社會關聯度與較強的就業吸納能力，在推動社會發展方面貢獻較大。對建筑企業實行營業稅改增值稅是稅制改革的重要內容，意在將重復征稅現象消除，并對稅制進行完善，為建筑企業長遠健康發展提供保障。“營改增”對建筑企業帶來了重大影響。

關鍵詞：“營改增”；建筑企業；影響

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）02-0032-02

引言

對建筑業實行“營改增”政策，房屋建筑物可抵扣增值稅進項稅額，一方面可對我國增值稅稅制進行完善，另一方面可將當前營業稅與增值稅并存導致的重復征稅問題消除，緩解企業稅負，促使其競爭力得以提升。而從社會經濟角度而言，建筑業實行“營改增”可對國民收入中企業與居民收入分配比例進行合理調整，將社會企業活力充分釋放出來，轉變經濟發展方式并調整經濟結構，與我國經濟發展要求不謀而合。

一、實施“營改增”對建筑企業的影響分析

（一）積極影響

1.“營改增”促使建筑企業對業務規模進行拓展，使建筑設施利用率得到提升，進而有效提升企業總體競爭力。實施“營改增”后，建筑企業在采購機械設備與建筑原材料時支付增值稅都可抵扣。比如，購買的設備總價為1 400萬元，那可對增值稅進項稅額進行抵扣的數額為[1 400（1+11%）*11%]（參考試點行業11%的低稅率），這樣建筑企業就可獲得170.94萬元進項稅額，數額較大。在這種形勢下，建筑企業樂于購買大量施工機械設備與原材料，并對自身規模進行不斷擴充。購進生產設備后，會極大程度上減少作業人員數量，提升作業自動化程度，一方面可為建筑企業節省人力成本，另一方面施工效率也得以提升，實現規模經濟。實施“營改增”后，建筑企業會逐漸引入新技術與新設備，形成持久競爭力。

2.實行“營改增”可在一定程度上降低建筑企業流轉稅重復課稅問題。之所以只能大體降低而非完全消除，原因在于當前試點方案并未在全國及整個建筑行業中行。同時，在實施前后針對行業類型稅率也存在不一致，因此若行業稅務成本不同其影響也會不一致。“營改增”會影響建筑企業稅負成本，不僅關聯于行業稅率，還與企業成本結構相關。比如，某建筑企業在實施“營改增”政策后其稅率得以提升，但是卻可抵扣相關施工成本與采購費用，因此可能相較于實施“營改增”前稅負成本出現降低現象；反之，若抵扣的進項稅額數額較低，則會加重稅負。

3.實行“營改增”可促使建筑企業對經營模式予以優化改善，進而規范內部運營。實行“營改增”后建筑企業獲取增值稅發票的前提為在網絡上確認。這種網絡統一性可促使建筑企業對自身發票系統進行規范，進而促使整個產業供應鏈在發展過程中都實現規范化，防止出現虛假發票等違法違紀事件。此外，建筑企業引進網絡技術且制訂的認證流程具有科學性與規范性，也會促使建筑企業仔細審視自身經營活動，從根源上防止出現不良經營行為。

（二）帶來的挑戰

1.“營改增”對建筑企業財務指標體系產生影響。一方面，“營改增”會影響企業營業利潤與收入。在建筑行業賣方談價議價能力較強，實施“營改增”后若材料合同有同樣標準則價格不會出現較大波動。營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅，因此會影響建筑企業營業利潤與收入。同時，在施工合同中將由于租賃費、原材料、機械設備等產生的進項稅額作為成本價外稅，并不屬于成本。當采購總成本不變，實施“營改增”后企業預計總成本會少于“營改增”之前。即企業在對收入進行確認時包含當時全部收入扣除增值稅銷項稅額，而費用則為采購支出總額并將部分進項稅額扣除，因此收入確認比“營改增”之前少，相應地降低了合同營業利潤，降低建筑企業在行業中排名，同時也會對施工進度產生影響。另一方面，“營改增”會影響企業資產。由于建筑企業可抵扣機械設備與原材料的采購費用形成進項稅額，這樣會減少固定資產項目金額與存貨成本，進而降低資產總額。

2.“營改增”會對建筑企業產品造價產生影響。上文提及營業稅為價內稅，增值稅為價外稅，產品成本中包含價內稅，屬于價格構成內容。價外稅會轉移給消費者使其承擔稅負，該變化會產生以下問題：（1）“營改增”后建筑企業須修訂關聯于工程造價的政策。營業稅不再是工程造價的內容，增值稅主要存在形式為價外稅，因此需結合新型稅收制度予以調整，同時還要對已公開招標書內容進行修改。（2）增加建筑企業招標難度。比如“營改增”前編制招標書原材料成本主要標準為發票金額，“營改增”后在計算原材料成本時需將增值稅進項稅額扣除。而在實際招標書編制過程中難以估計預測成本費用中會產生進項稅額的部分。在結算工程時計算收入只包含教育附加與城建稅等，沒有營業稅。這就產生問題，在對招標書進行編制時應將增值稅納入總價中，但是增值稅為價外稅，因此需深思如何對增值稅與工程成本關系予以有效處理以及對招標預算進行科學編制等。（3）建筑企業在編制預算時需結合新型定額標準，這就代表也要結合新型政策重新編制內部定額。從該層面而言，“營改增”并非單純改變稅制，還與國家基建方向與投資力度、預算報價、招投標體系、房地產市場走向以及價格等有關，進而會全面影響工程造價。

3.“營改增”會對建筑企業會計核算產生影響。“營改增”前，建筑企業經濟活動在進行會計核算時主要依據營業稅會計科目，流程比較簡單。比如，在計提營業稅時，“營業稅金及附加”為借記，“應交稅費-應交營業稅”為貸記；在支付時，“應交稅費-應交營業稅”為借記，“銀行存款”為貸記。而“營改增”后會計核算變得復雜，例如一般納稅人的會計科目會隨著經濟活動產生變化，在“應交稅費-應交增值稅”中其明細賬戶有9個。納稅人在進行貨物購買、繳納欠繳增值稅、繳納當月增值稅、接受應稅服務或勞務等經濟活動時不能單純作為同個會計科目，而要結合經濟活動性質計入相應明細賬戶中。由此可知，“營改增”后會增加建筑企業會計科目數量與種類，導致會計核算方式更具復雜性，對會計核算后續處理產生嚴重影響。

二、建筑企業對“營改增”政策的應對策略

（一）促進企業轉型，強化對發票與成本的管理力度

當前建筑企業合作方式多為聯營，但是在采購建筑材料時自負盈虧，未充分發揮聯營優勢，對建筑企業發展產生不利影響。部分建筑企業為減少成本開支會出現漏稅逃稅等不法行為。基于此建筑企業可在全國范圍內開展建筑業務。地區差異使得稽查與稅收也存在差異，若對建筑企業監督不力則會導致不索要發票以減少增值稅稅額對經濟效益進行提升的事件，而？“營改增”后建筑企業需在網上認證發票。此外，建筑企業需精細化管理不同地區的施工現場，進而有效控制稅負風險。

（二）強化稅收統籌管理

建筑企業可改造與更新機械設備，以有效降低增值稅額。當前建筑企業在開展經營活動時機械設備均為租賃，未及時更新與改造，導致建筑企業很少有資產可進行增值稅抵扣。“營改增”后建筑企業資金成本投入增加，因此要仔細研讀當前我國制訂的稅收政策，以強化稅收統籌管理。

（三）控制合同簽訂，科學付款

建筑企業在簽訂建筑合同時合同雙方需結合建筑設施與材料制訂條款以詳細說明。在簽訂合同于原料供應商時建筑企業選取的原材料供應商應具備一般納稅人資格，且付款程序應在獲得增值稅專用發票后。簽訂分包合同時建筑企業也需反復確認承包方資質，并約定增值稅專用發票由對方承擔。

（四）強化對現金流量的管控

在建筑企業中面臨的頑疾為工程款拖欠問題。若拖欠工程款即使企業將相應發票開出并對進項稅額予以繳納但是仍然無法獲得實際現金，這就要面臨巨大現金流壓力。因此建筑企業一定要強化對資金的管控，在最大程度上防止工程款拖欠事件出現，最終合理配置資金。可在簽訂合同時制訂相應條款以懲罰工程款拖欠現象，借助法律措施與明文條款約束違規方行為。此外，建筑企業也應在獲得工程款后再開具發票。

（五）強化建筑企業內部控制

建筑企業采取的經營模式多為粗放型，總體水平與規模間差異較大，這種差異導致企業內控體系出現不合理現象。實行“營改增”后建筑企業一定要更新自身經營管理理念，健全內部控制體系，實行精細化管理并嚴格監督以確保落實到位。企業財務人員需充分履行監督企業財務的職責，審計各種現金流入與流出業務，并基于此按時納稅。同時，建筑企業還需控制全部涉稅工作，對內部控制制度予以建立健全，并將其作為內控工作的主要標準。此外，為確保內部控制工作效果建筑企業還要強化財務人員專業水平與職業道德素質，并賦予內控人員獨立性，以營造優良內控環境，提升財務管理水平，進而更好應對“營改增”帶來的影響。

結束語

總而言之，實行“營改增”政策對建筑企業造成巨大影響，不僅表現在積極方面，而且還帶來較多挑戰。隨著我國社會經濟的發展，營業稅改征增值稅的推動空間會更大，也將會發展得更完善。當前，建筑企業在具體經營過程中其抵扣鏈條還缺乏完善性，隨著“營改增”試點工作的逐步深入，建筑企業須加快步伐，在試點前積極調整，在企業內部營造優良稅收政策發展環境，并將“營改增”作為發展契機，以強化企業內控水平，最終實現經濟效益最大化。建筑企業只有抓住“營改增”帶來的挑戰與機遇，在積極應對下不斷提升自身實力，才能夠保障企業發展的穩定性，為企業長遠發展提供保障。

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[責任編輯 仲 琪]