強化企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)實性思考

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)為促進銷售、擴大經(jīng)營規(guī)模，大力推行賒銷與信用額度政策，應(yīng)收賬款額度不斷增加，因此對應(yīng)收賬款的管理逾顯重要。本文以企業(yè)應(yīng)收賬款管理為研究內(nèi)容，從企業(yè)應(yīng)收賬款基本特征及相關(guān)理論基礎(chǔ)出發(fā)，以事實為例，詳細(xì)分析了企業(yè)應(yīng)收賬款的性質(zhì)和特點，揭示了企業(yè)在日常經(jīng)營中可能出現(xiàn)的應(yīng)收賬款方面的問題和有效解決方案，并特別強調(diào)了應(yīng)收賬款管理目標(biāo)的意義和重要性，通過科學(xué)分析，制定應(yīng)收賬款信用政策，以幫助企業(yè)在風(fēng)險可控的前提下，獲取最大收入，平穩(wěn)運行，永續(xù)經(jīng)營，健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；帳齡；賒銷；信用政策

一、應(yīng)收賬款管理的必要性

1.應(yīng)收賬款的基本內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購買單位收取的款項。它是企業(yè)資金的重要組成部分，分布于企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等各個環(huán)節(jié)，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的各個過程。應(yīng)收賬款的好壞直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟效益、資金周轉(zhuǎn)效率和安全，進而影響企業(yè)的經(jīng)營安全，因此，如何加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理，提高資金周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，加強資金安全，防范企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不容忽視的重要問題。

2.應(yīng)收賬款管理的必要性

（1）應(yīng)收賬款管理的背景

隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場競爭也日益激烈，目前大部分工業(yè)產(chǎn)品處于供大于求的局面，在這種形勢下，越來越多的生產(chǎn)廠家采用分期收款方式的賒銷政策作為一種經(jīng)營手段。采用賒銷的方式，為客戶提供了商業(yè)信用，對于接受商業(yè)信用的企業(yè)來說，實際上得到一筆無息貸款，這對客戶具有極大的吸引力，與現(xiàn)銷方式相比，客戶更愿意采用賒銷方式的企業(yè)的產(chǎn)品，這樣既擴大產(chǎn)品的銷售，又提高了產(chǎn)品的市場占有率。賒銷促進了產(chǎn)品銷售，自然就減少了企業(yè)庫存商品的的數(shù)量，加快了企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度。企業(yè)采用賒銷的方式雖然帶來了不少利益，但是存在著諸多的問題和隱患。

（2）加強應(yīng)收賬款管理的必要性

企業(yè)應(yīng)該重視對應(yīng)收賬款的管理，通過改善應(yīng)收賬款的日常管理、確定合理科學(xué)的信用政策、完善壞賬準(zhǔn)備制度和制定有效的收賬政策等方面來加強對應(yīng)收賬款的管理。對應(yīng)收賬款的管理好壞與否直接對企業(yè)的營運資金和日常生產(chǎn)行為產(chǎn)生很大的影響。管理好應(yīng)收賬款，有利于加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營風(fēng)險，促進經(jīng)濟效益的提高。因此，對應(yīng)收賬款從源頭上進行管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展不可缺少的一部分。

①如企業(yè)應(yīng)收賬款額度過多，則很可能造成企業(yè)利潤情況不真實，并給企業(yè)現(xiàn)金流造成不利影響。從利潤報表來看，企業(yè)取得了高額的收入，但如果應(yīng)收賬款到期無法實現(xiàn)，收入就變成了損失，利潤就變成了虧損，對企業(yè)的經(jīng)營評價也會有較大的改變，有時這種不真實的利潤甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營策略，造成無法挽回的損失。另外，虛增的利潤會加速企業(yè)的資金流出，從財務(wù)賬面來看，企業(yè)獲得了較多利潤，但并未產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流入，反而因為高額利潤需承擔(dān)相關(guān)的稅金和費用，造成了企業(yè)資金的加速流出，從現(xiàn)金流方面給企業(yè)帶來了不利影響，加重了企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，在某些情況下很可能成為資金鏈斷裂的首要原因。這也提醒我們要同時全面關(guān)注企業(yè)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，警惕單一口徑數(shù)據(jù)造成的片面結(jié)論。

②如大額應(yīng)收賬款長期無法回收，會造成資金成本、時間成本和機會成本的損失，影響企業(yè)利潤。考慮資金的時間價值，應(yīng)收賬款額度越高、時間越長，未來資金的現(xiàn)值就越低，企業(yè)實際承擔(dān)的資金成本就越高，換句話說，如企業(yè)過于依賴賒銷政策，應(yīng)收賬款長期大量存在，則這部分款項就失去了利息收入，也失去了用于其他投資取得回報的機會，不符合現(xiàn)代企業(yè)管理的思想，也會影響企業(yè)的正常經(jīng)營。

③大額、長期應(yīng)收賬款會給企業(yè)帶來額外的催收成本。如企業(yè)應(yīng)收賬款管理不到位，額度較高，時間較長，款項無法按期收回，則很可能不得不采取法律等措施維權(quán)，這將耗費大量的精力，增加大量的經(jīng)營成本，且仍難保款項的足額、及時回收，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營。

④不良應(yīng)收賬款會對企業(yè)經(jīng)營周期造成不利影響。企業(yè)經(jīng)營模式一般分為支出資金采購、生產(chǎn)加工、銷售回收資金三個步驟。經(jīng)營周期的時間由存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率共同決定。因此，如不良應(yīng)收賬款額度過大，將影響企業(yè)的正常經(jīng)營周轉(zhuǎn)，如企業(yè)沒有充沛的現(xiàn)金流，將造成采購原材料環(huán)節(jié)或生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)無法正常進行，進而造成產(chǎn)品無法完成，銷售無貨可賣，對企業(yè)經(jīng)營造成重大不利影響。

⑤嚴(yán)重加大了企業(yè)應(yīng)收賬款管理難度。應(yīng)收賬款賬戶越多、時間越長、額度越大，需要保管、查找的合同、資料、手續(xù)、單據(jù)就越多，管理就越復(fù)雜，難度就越大，在進行對賬、統(tǒng)計、分析、維權(quán)時就會增加出錯的機率，如果錯誤無法及時發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款沒有及時進行催收，則可能造成賬目不清，應(yīng)收賬款晚收漏收、資料遺失等后果，最終會給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟損失。

總之應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項債權(quán)資產(chǎn)，其管理的好壞將對企業(yè)營運資本的周轉(zhuǎn)乃至整體的經(jīng)營效益產(chǎn)生最為直接的影響，如管理不善會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來嚴(yán)重的不利影響，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的實證分析

濟南至美紡織品有限公司是一家以紡織品為主的銷售型企業(yè)，其應(yīng)收賬款的份額在流動資產(chǎn)中占有較大的比重，下面就以它作為應(yīng)收賬款的實證分析。

1.應(yīng)收賬款賬齡分析

經(jīng)統(tǒng)計，截至2012年12月31日，濟南至美紡織品有限公司有1122萬元的應(yīng)收賬款超過了信用期限，占全部應(yīng)收賬款的77.27%。超過信用期3年以上的應(yīng)收賬款達到了175萬元，占應(yīng)收賬款總額的12.05%。應(yīng)收賬款的賬齡越長，其收不回的風(fēng)險越大，形成壞賬的可能性越大，同時應(yīng)收賬款的管理成本也越高；應(yīng)收帳款占用企業(yè)資金的時間越長，機會成本也會相應(yīng)地隨之增加。所以企業(yè)應(yīng)該重視對應(yīng)收賬款管理，更有效地控制應(yīng)收賬款，只有這樣，企業(yè)未來才能夠更好地發(fā)展。

2.應(yīng)收賬款回收情況分析

經(jīng)分析，該企業(yè)應(yīng)收賬款的收回情況不太樂觀，已收回的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的10%，而未收回的應(yīng)收賬款占了絕大部分，能達到90%。因此，企業(yè)應(yīng)該重視對應(yīng)收賬款的催收工作。

催收應(yīng)收賬款時必然要發(fā)生收賬費用，一般來說，收賬的費用越大，證明收賬措施就越得力，款項收回的可能性也就越大，壞賬損失也將會越小。但是，有效、得當(dāng)?shù)氖召~政策很大程度上要憑借經(jīng)驗制定，當(dāng)收賬費用達到一定限量后，即使增加收賬費用，回收的應(yīng)收賬款也很難得到增加。因此，企業(yè)在制定收賬政策時，應(yīng)在增加的收賬費用與減少應(yīng)收賬款而節(jié)約的存置成本和壞賬損失之間進行權(quán)衡。

3.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)在一定時期賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比率。它反映了企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，該指標(biāo)通常被認(rèn)為是反映企業(yè)應(yīng)收賬款管理能力及管理效率的一個重要指標(biāo)。經(jīng)相關(guān)數(shù)據(jù)分析，該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)出下降的趨勢，表明該企業(yè)應(yīng)收賬款回收速度減慢，應(yīng)收賬款的運用效率降低，企業(yè)需要加強對應(yīng)收賬款的管理和催收工作。

4.應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度分析

本人對該企業(yè)管理制度是否完善進行了問卷調(diào)查，認(rèn)為管理制度完善的員工只有16%，認(rèn)為基本完善的員工有28%，大部分的員工則認(rèn)為管理制度不夠完善，占到56%。說明該企業(yè)缺乏一系列應(yīng)收賬款的管理制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及下屬部門對應(yīng)收賬款的管理缺乏足夠的重視，各部門之間的工作沒有相互協(xié)調(diào)，導(dǎo)致欠款明細(xì)不明，催款職責(zé)不清。

針對以上問題，本人提出解決措施如下。

三、強化企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

1.加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理

（1）健全企業(yè)銷售部門的內(nèi)部管理

對應(yīng)收賬款的管理，首先必須從銷售部門做起。一般來說，企業(yè)銷售部門為提升業(yè)績，增加銷售額，完成考核指標(biāo)，愿意采取各種各樣的方式促進銷售，而對應(yīng)收賬款的回收情況關(guān)注較少，而這種銷售導(dǎo)向和心態(tài)，往往正是大量應(yīng)收賬款產(chǎn)生的源頭，因此要做好應(yīng)收賬款的管理，必須從銷售部門做起。企業(yè)應(yīng)從制度層面做好規(guī)定，明確業(yè)務(wù)人員的權(quán)限和責(zé)任，規(guī)定應(yīng)收賬款的限額、帳期、催收責(zé)任人，同時應(yīng)該將應(yīng)收賬款的回收納入銷售考核，將回收賬款的責(zé)任落實到每個具體個人身上，只有切實取得回款才算完成整個銷售工作的閉環(huán)，以確保銷售人員與應(yīng)收賬款的回收緊密關(guān)聯(lián)，全面、切實加強應(yīng)收賬款的回收力度。

（2）健全企業(yè)財務(wù)部門的內(nèi)部管理

①加強合同管理

企業(yè)要制定合理的合同審核流程和審核制度，明確各個崗位審核權(quán)限、審核內(nèi)容，責(zé)任到人。

合同的審核流程應(yīng)有財務(wù)人員參與，因為與業(yè)務(wù)人員不同，財務(wù)人員沒有業(yè)績壓力，從某種程度上可以更為客觀的判斷風(fēng)險，且財務(wù)具有態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊螅瑢τ诤贤膬r格、付款方式、雙方權(quán)責(zé)等關(guān)鍵條款可以更為細(xì)致的進行審核，并對其他審核節(jié)點進行監(jiān)督。

后續(xù)應(yīng)由財務(wù)或安排其他專業(yè)部門進行合同的保管，落實相關(guān)條款的跟進，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患時及時預(yù)警，按實現(xiàn)規(guī)定的權(quán)限進行匯報和處理，將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，避免經(jīng)濟糾紛。

②加強日常管理

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)安排專人進行應(yīng)收賬款管理。包括應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記、統(tǒng)計、匯總，并配合給予客戶的信用額度、客戶的經(jīng)營情況分析等，定期出具客戶信用情況報告，并根據(jù)報告情況及時調(diào)整客戶信用政策，降低風(fēng)險；同時應(yīng)建立客戶對賬制度，按月或按季度，通過詢證函的書面形式與客戶進行對賬，及時確認(rèn)往來款余額，查明并清理差異，確保雙方帳實一致，并保存好相關(guān)檔案資料，作為法定追索權(quán)的依據(jù)；另外應(yīng)關(guān)注應(yīng)收賬款帳齡，由會計進行配合，定期安排相關(guān)責(zé)任人進行催收，對于應(yīng)收賬款帳齡過長的部分，符合會計制度，應(yīng)該確認(rèn)為呆賬壞賬的，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，經(jīng)相關(guān)流程審批，確認(rèn)為壞賬進行賬務(wù)處理。

企業(yè)還應(yīng)根據(jù)不相容職務(wù)相分離原則，將資金管理與賬務(wù)處理崗位分離；如有銀行或商業(yè)票據(jù)，財務(wù)部門應(yīng)安排專業(yè)人員核實票據(jù)的真實性和合法合規(guī)行，防止欺詐；另外對于應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)設(shè)定一定比例的催收費用，專門用于應(yīng)收賬款的追討工作，確有必要時，可適當(dāng)考慮通過專業(yè)核發(fā)機構(gòu)，付費追討。

2.確定合理的信用政策

信用政策是企業(yè)基于對客戶資信情況的認(rèn)定，對客戶給予先交貨后收款的結(jié)算優(yōu)惠的一種財務(wù)經(jīng)營策略。企業(yè)可以通過評估機構(gòu)、其他企業(yè)、客戶的會計報表等多種渠道取得有關(guān)資料，對客戶的信譽品質(zhì)、償債能力、財務(wù)狀況與實力、經(jīng)濟環(huán)境等信用狀況進行客觀公正地分析與評估，以此為基礎(chǔ)判定客戶的風(fēng)險等級，制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策。

3.完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

任何企業(yè)在實施信用銷售時，應(yīng)收賬款的壞賬損失是難以避免的。可能因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因無法收回應(yīng)收賬款而產(chǎn)生壞賬。為了將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年末，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失，對于預(yù)計無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，為企業(yè)今后的健康發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款已經(jīng)作為壞賬損失處理后，并不意味著企業(yè)已經(jīng)放棄了對該項應(yīng)收賬款的索取權(quán)，實際上，企業(yè)仍擁有繼續(xù)催收的法定權(quán)利。

4.制定有效的收賬政策

（1）確定合理的收賬程序

催收賬款的程序一般是：信函通知；電話催收；派人員面談；法律行動。當(dāng)客戶拖欠賬款時，要先給客戶一封有禮貌的通知信件；接著可寄出一封措辭較直率的信件；進一步則可通過電話催收；如再無效，企業(yè)的收賬員可直接與客戶面談，協(xié)商解決；如果談判不成，就只好交給企業(yè)的律師采取法律行動。一般來說，對于信用品質(zhì)較好的客戶，采取信函通知或派人員去溝通，探明欠款原因，根據(jù)情況采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ闺p方的合作關(guān)系不會受到影響，并且能夠很好地解決欠款問題。如果溝通仍不能解決問題，則可通過法律程序來解決。

（2）確定合理的討債方法

如果客戶因為自身管理問題，造成資金鏈斷裂，沒有充足資金，無法償還到期債務(wù)，可認(rèn)定為無力償付。但在實際操作中，應(yīng)該具體問題具體分析，假如客戶確實存在暫時性問題，待問題解決后可恢復(fù)正常運轉(zhuǎn)的，可以重點考慮幫助客戶度過困境，以便在后期能夠正常收回相關(guān)賬款；如果客戶已經(jīng)深陷泥潭，確實無力回天，存在大額債務(wù)，嚴(yán)重資不抵債的，則必須通過向法院起訴等合理合法方式，迅速果斷的確認(rèn)性質(zhì)，以期通過相關(guān)法律方式，獲取部分情況，盡最大可能維護公司權(quán)益；另外對于本身有能力償還債務(wù)，但因為道德問題或欺詐問題，想要逃避債務(wù)，故意拖欠的客戶，通常采用講理法、惻隱身術(shù)法、疲勞戰(zhàn)法、激將法、軟硬術(shù)法等催收方法，以達到收回賬款的目的。

5.加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度

首先要重視內(nèi)部審計的保證執(zhí)行。要加強企業(yè)整體的內(nèi)部審計規(guī)章制度建設(shè)，建立審計網(wǎng)絡(luò)，并以強化資產(chǎn)控制為主線對公司內(nèi)部控制機制的有效性要定期或者不定期的進行評估，監(jiān)督和完善公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，對公司的一些特殊應(yīng)收賬款項目要重點審計，還要針對公司責(zé)任主體的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，實行離任審計制度，進行審查和評價。通過實行財務(wù)總監(jiān)任免制，確保公司財務(wù)會計政策制度的貫徹執(zhí)行，幫助企業(yè)進行有效的財務(wù)集中控制。定期統(tǒng)計客戶應(yīng)收賬款的金額、賬齡及增減變動情況，通過相關(guān)部門和責(zé)任人了解其負(fù)責(zé)客戶的欠款和信用情況，并重點關(guān)注接近信用限度客戶的的動態(tài)和經(jīng)營狀況，及時放映給主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據(jù)，同時也能了解應(yīng)收賬款的總體情況。內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是不斷完善建東體系，改善內(nèi)部控制制度。二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不受賄款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

四、結(jié)論

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要部分。在國家發(fā)展進入新常態(tài)、三期疊加之際，經(jīng)濟下行壓力增大，這個時期更應(yīng)提高對應(yīng)收賬款的重視，科學(xué)管理。企業(yè)并不應(yīng)害怕應(yīng)收賬款的發(fā)生，而是應(yīng)該通過科學(xué)的管理方法，正確對待應(yīng)收賬款，這也是企業(yè)靈活運用現(xiàn)代營銷手段的方法之一。本文詳細(xì)敘述了應(yīng)收賬款這項工具可能存在的風(fēng)險和問題，以及解決相關(guān)問題，規(guī)避風(fēng)險行之有效的方法。在市場競爭日益激烈的今天，企業(yè)要想做大、做強，必須加強和完善應(yīng)收賬款的管理，完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，結(jié)合企業(yè)自身特點抓好應(yīng)收賬款的管理工作，制定一套較為完善合理可行的應(yīng)收賬款的管理政策，使企業(yè)更加穩(wěn)健、長遠地發(fā)展。

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作者簡介：曹明遠（1981.12- ），漢族，吉林省人，哈爾濱工程大學(xué)本科，專業(yè)：工商管理