論現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃

李其銀

（江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，江蘇 南通 226011）

論現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃

李其銀

（江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，江蘇 南通 226011）

當(dāng)前，我國社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行已經(jīng)逐漸進(jìn)入到集約階段，以投資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模為主的粗放經(jīng)營模式已經(jīng)不能實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下提升產(chǎn)品附加值、減少企業(yè)成本的集約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是當(dāng)前企業(yè)主體經(jīng)營的主要模式。在符合稅法要求的前提下將企業(yè)的稅收降至最低，是現(xiàn)代企業(yè)集約經(jīng)營的重要內(nèi)容。因此，本文立足于企業(yè)財務(wù)管理的實際，從稅收籌劃的角度出發(fā)，對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃進(jìn)行簡要分析。

現(xiàn)代企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃

在現(xiàn)代企業(yè)主體的運(yùn)行過程中，企業(yè)主體的稅收籌劃是財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，從企業(yè)主體的角度來看，企業(yè)經(jīng)營活動或者資金流動所造成的稅收支出是企業(yè)經(jīng)營支出的重要組成部分。稅收籌劃的主要目的是通過合理運(yùn)作減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是通過這種財務(wù)手段的應(yīng)用來實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，二者之間有明顯的同一性關(guān)系，所以在財務(wù)管理工作前提下對稅收籌劃的統(tǒng)籌和管理的研究具有鮮明的現(xiàn)實意義。

一、稅收籌劃原則

1.合法性原則

稅收籌劃是在現(xiàn)代稅收機(jī)制基礎(chǔ)上形成的，本質(zhì)上是對稅收機(jī)制特性的應(yīng)用。這種應(yīng)用得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵是對稅收法律的順承，這種對法律嚴(yán)肅性的順承主要表現(xiàn)在以下三個方面：首先，企業(yè)的稅收籌劃活動只能在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須在現(xiàn)代稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，不能違背稅法，不能逃避納稅；其次，稅收籌劃活動除了要維護(hù)國家稅收法律之外，還應(yīng)該遵守財務(wù)管理的相應(yīng)會計規(guī)范和原則，不能以違反會計規(guī)范和原則的方式影響應(yīng)繳稅收的內(nèi)容和數(shù)額；第三，隨著現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟(jì)形勢的變化，國家相應(yīng)的稅收法規(guī)也是與時俱進(jìn)的，而稅收籌劃作為在現(xiàn)代稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上形成的籌劃機(jī)制，其本身應(yīng)該與國家稅收政策保持高度一致，在統(tǒng)籌規(guī)劃活動中不能墨守成規(guī)，只有堅持與國家稅收政策的同步發(fā)展，才能在保證國家利益的同時實現(xiàn)企業(yè)自身的利益。

2.與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)原則

當(dāng)前企業(yè)主體應(yīng)用稅收籌劃的主要目的是減少企業(yè)的稅收支出，根本目的是控制企業(yè)運(yùn)營的整體成本以實現(xiàn)企業(yè)最終利益的最大化。這在企業(yè)稅收籌劃中主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是企業(yè)主體對稅收結(jié)構(gòu)的有效規(guī)劃，進(jìn)而降低企業(yè)主體的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面是企業(yè)主體申請遲延納稅，這樣其當(dāng)期應(yīng)納的稅款就可以繼續(xù)使用到下期，相當(dāng)于國家向其提供了一筆無息貸款，使用這一貸款進(jìn)行投資經(jīng)營活動，會為企業(yè)主體帶來更多的利益。但是無論是什么樣的稅收籌劃方式，其本質(zhì)都與企業(yè)財務(wù)管理工作的目的相同。因此，在稅收籌劃的具體問題解決和具體形式選擇活動中，稅收籌劃也應(yīng)該與財務(wù)管理的目標(biāo)相適應(yīng)，這樣才能保證企業(yè)主體的整體經(jīng)營活動保持高度的一致性，從而切實發(fā)揮稅收籌劃和財務(wù)管理的作用[1]。

3.服務(wù)于財務(wù)決策原則

從企業(yè)主體的結(jié)構(gòu)角度來看，企業(yè)的財務(wù)管理工作是企業(yè)經(jīng)營活動得以延續(xù)的重要組成部分，其整體質(zhì)量將會影響到企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。而企業(yè)的稅收籌劃工作是企業(yè)財務(wù)管理工作的一部分，其本身必然要適應(yīng)企業(yè)財務(wù)管理的決策，與企業(yè)的財務(wù)管理工作保持高度一致，這樣才能真正實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，才能真正發(fā)揮財務(wù)管理的作用。

例如在我國稅法中規(guī)定：企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅之前扣除，也就是在企業(yè)的運(yùn)營過程中，在一定的限額下企業(yè)的負(fù)債越多，該企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)就越輕，企業(yè)的經(jīng)營活動就會顯示出較強(qiáng)的活力。但是隨著企業(yè)主體的負(fù)債率提升，負(fù)債成本一旦超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會出現(xiàn)嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)而影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。在這一過程中可以看到不同的稅收籌劃方案會給企業(yè)的實際經(jīng)營帶來巨大的影響，所以在實際應(yīng)用中稅收籌劃應(yīng)該與企業(yè)的財務(wù)管理決策相適應(yīng)，當(dāng)企業(yè)處于積極的發(fā)展階段時，會采取積極的財務(wù)管理政策，可以借助稅收籌劃適當(dāng)提高負(fù)債率，提升企業(yè)的活力。反之，則應(yīng)采取降低負(fù)債率來保證企業(yè)運(yùn)行穩(wěn)定的稅收籌劃策略[2]。

4.成本效益原則

從企業(yè)主體角度出發(fā)，稅收籌劃的根本目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。但是在實際應(yīng)用中因為環(huán)境因素的限制，企業(yè)主體的稅收籌劃方案本身具有兩面性，在實現(xiàn)利益的同時也會產(chǎn)生成本，而稅收籌劃的利益與成本的比值，就是稅收籌劃的成本效益。在企業(yè)稅收籌劃中主要表現(xiàn)在兩方面：一方面因為企業(yè)主體選擇這一稅收籌劃方案，就必然要為這一方案付出相應(yīng)的代價；另一方面企業(yè)主體同一時期只能選擇一個稅收籌劃方案，企業(yè)主體放棄的稅收籌劃方案可能帶來的收益就成為這一稅收方案的機(jī)會成本。由此可見，在企業(yè)主體的稅收籌劃活動中，并不是所有的稅收籌劃都是正向的，對稅收籌劃方案的選擇應(yīng)該在綜合考慮了稅收籌劃方案的實際成本和機(jī)會成本以后才能做出。從稅收籌劃本身來看，最大的成本效益是其追求的主要目標(biāo)[3]。

5.前置性原則

在企業(yè)運(yùn)行過程中稅收籌劃是一種前置因素，其本身必須在企業(yè)的經(jīng)營、投資行為發(fā)生之前進(jìn)行，因為一旦企業(yè)的經(jīng)營、投資行為發(fā)生，其與國家稅收法規(guī)之間的稅收關(guān)系就已經(jīng)形成，不可改變。所以，在企業(yè)的運(yùn)營過程中對企業(yè)稅收的籌劃應(yīng)該提前進(jìn)行，根據(jù)企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動安排，參考國家的稅收法律和企業(yè)運(yùn)營活動中的財務(wù)管理決策，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M(jìn)行規(guī)劃，使其本身符合國家稅收法律的要求，同時自身優(yōu)化的結(jié)構(gòu)還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅收支出的合法減負(fù)[4]。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

1.延期納稅

從企業(yè)主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營行為來看，企業(yè)主體這一時期經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)是一個定值，是不可改變的。但是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代金融體系的完善，賦予了資金以時間價值。也就是說相同金額的資金在不同的時間中展現(xiàn)出的價值是不同的，企業(yè)稅收籌劃中的延期納稅就是資金時間價值的體現(xiàn)，通常情況下在一定時期內(nèi)企業(yè)主體的納稅金額是一定的，但是企業(yè)可以通過購置存貨等方式獲得延期納稅的實際效果。如果不考慮延期納稅期間的通貨膨脹和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)延期納稅減少的納稅額就相當(dāng)于一筆無息貸款，企業(yè)主體可以應(yīng)用其進(jìn)行經(jīng)營活動或者投資活動，其所帶來的純利潤就是延期納稅給企業(yè)主體帶來的利潤。同時在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)活動中擁有延期納稅權(quán)的企業(yè)主體，可以直接申請進(jìn)行相應(yīng)的納稅延期，使用納稅延期獲得的資金進(jìn)行經(jīng)營活動為企業(yè)博取利益。在企業(yè)經(jīng)營的特殊情況下，企業(yè)主體面臨流動資金枯竭或者其它經(jīng)營危機(jī)的時候，甚至可以考慮以上繳滯納金的方式獲得稅款的延期繳納權(quán)，以保證企業(yè)在特殊時期的正常資金流動，維護(hù)企業(yè)主體的正常運(yùn)行，而在企業(yè)運(yùn)營狀況好轉(zhuǎn)后將稅款和滯納金補(bǔ)齊[5]。

2.優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，我國為了保證各種類型、規(guī)模企業(yè)主體的正常經(jīng)營，為社會經(jīng)濟(jì)主體提供了大量的稅收類型和稅收形式。很多情況下，稅收形式都是可以由企業(yè)主體自行選擇，這就為企業(yè)主體的稅收籌劃提供了運(yùn)行的空間。根據(jù)企業(yè)運(yùn)營的實際情況，結(jié)合國家相應(yīng)稅收法律的標(biāo)準(zhǔn)要求，對企業(yè)的經(jīng)營、投資行為進(jìn)行符合要求的改進(jìn)，企業(yè)主體就可以適應(yīng)某一稅收形式的要求，并按照相應(yīng)稅收形式的標(biāo)準(zhǔn)計算稅負(fù)，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在企業(yè)增值稅征收活動中，國家稅收政策就為企業(yè)主體提供了小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種稅收形式，企業(yè)主體的稅收籌劃系統(tǒng)就可以據(jù)此對企業(yè)主體的經(jīng)營活動進(jìn)行分析，使用哪種納稅形式對企業(yè)來說更為有利？使用這種稅收形式帶來的減稅金額是多少？使用這種稅收形式的成本包括什么？成本總額是多少？通過對這些問題的結(jié)合分析，企業(yè)主體就能夠找到適合其自身的增值稅形式，進(jìn)而達(dá)到減少稅負(fù)的目的[6]。

3.對經(jīng)營、投資和財務(wù)活動的統(tǒng)籌

在企業(yè)運(yùn)行過程中，企業(yè)的融資行為也會涉及到稅收籌劃問題，當(dāng)前我國企業(yè)融資主要有兩種融資方式，一種是借入資金，一種是權(quán)益資金。采取這兩種融資方式的企業(yè)主體本身都需要付出資金成本，但是二者的列支方式不同，其中通過借款融入的資金其利息是可以在所得稅計算開始之前扣除的，也就是借款融資利息的一部分是可以分?jǐn)偟剿枚愔校瑥亩鴮崿F(xiàn)稅收減負(fù)的。這就要求企業(yè)主體在融資的時候從稅收籌劃的角度出發(fā)對融資方式進(jìn)行選擇。同時股份制企業(yè)的股利政策也涉及稅收籌劃的內(nèi)容，因為股份制企業(yè)股東個人的收入會形成相應(yīng)的個人所得稅。如果企業(yè)以現(xiàn)金的方式計算股利，那么在每一期經(jīng)營活動結(jié)束以后都需要向股東支付現(xiàn)金股利，而這一部分股利需要向國家支付相應(yīng)的個人所得稅，如果企業(yè)的股利以股票的方式折算，支付個人所得稅的這一部分資金就會留在企業(yè)內(nèi)部形成企業(yè)流動資金的一部分，同時以股票作為股利分配給股東也沒有造成股東的損失。可以說稅收籌劃的存在大大減輕了企業(yè)經(jīng)營的壓力，提升了企業(yè)主體的整體競爭力[7]。

三、結(jié)論

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其自身的存在能夠在合法的前提下優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)主體經(jīng)營行為對國家稅收法規(guī)的適應(yīng)程度，幫助企業(yè)主體減少運(yùn)營支出從而提升運(yùn)營純利潤。因此，對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的研究具有鮮明的現(xiàn)實意義。本文從稅收籌劃的原則和其實際應(yīng)用兩個方面出發(fā)對這一問題進(jìn)行了簡要分析，以期為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃水平提升提供支持和借鑒。

[1]邊曉燕.企業(yè)財務(wù)管理中的所得稅稅收籌劃研究[D].成都：四川大學(xué)，2006.

[2]張國柱.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究[D].西安：西安建筑科技大學(xué)，2007.

[3]段磊.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（22）.

[4]劉秋月.中小企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃問題研究[D].武漢：武漢紡織大學(xué)，2014.

[5]顏桂菊.我國企業(yè)財務(wù)管理中所得稅稅收籌劃研究[D].大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2012.

[6]李巖玉.現(xiàn)代企業(yè)籌資活動中的稅收籌劃研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2005.

[7]劉百芳，劉洋.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃原則及其應(yīng)用[J].現(xiàn)代財經(jīng)-天津財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2004 （12）.

（責(zé)任編輯 鮑東杰）

Discussion on the Tax Planning of Financial Management in Modern Enterprise

LI Qi-yin
（Jiangsu Vocational College of Business, Nantong, Jiangsu 226011, China）

At present social economy in our country has gradually entered into intensive stage, investment, expansion of the scale of production. The extensive mode of operation with the features of was unable to achieve the goal of economic development of the enterprise, improving product added value under the guidance of scientific development concept, reducing the enterprise cost intensive model of economic development is the main mode of the enterprise business entities. Reducing the enterprise tax to the lowest in the premise of tax law to meet the requirements is an important content of modern enterprise intensive management. Based on the reality of enterprise financial management, from the perspective of tax planning, this article makes a brief analysis of the modern enterprise financial management tax planning.

modern enterprise; financial management; tax planning

F275

A

1008—6129（2015）04—0080—03

2015—06—26

李其銀（1971—），女，江蘇如皋人，江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，講師。