基于上市公司的會計政策選擇研究

陸海花

（江蘇商貿職業學院，江蘇 南通 226011）

基于上市公司的會計政策選擇研究

陸海花

（江蘇商貿職業學院，江蘇 南通 226011）

目前，隨著社會經濟的快速發展，上市公司在數量與規模等方面均有著較快的增長與發展，為了積極發揮企業的會計功能，要注重其會計政策選擇，在此基礎上，企業會計信息才能夠具有準確性、完整性與真實性。現階段，上市公司的會計政策選擇中存在諸多的問題，急需解決，因此，本文研究了上市公司會計政策選擇的必然性、現狀、問題及原因，同時提出了上市公司會計政策選擇的規范性對策，旨在促進公司的穩步發展。

上市公司；會計政策選擇；現狀；問題；對策

在我國社會主義市場經濟的環境下，上市公司的發展愈加穩定，為了實現其健康、有序與高效的發展，國家完善了會計準則，使企業的會計信息具有了可靠性與真實性，但上市公司會計政策選擇的現狀不容樂觀，其中存在的不足制約著企業的可持續發展，因此，本文研究了上市公司會計政策選擇的問題、原因及其對策，旨在增強上市公司會計政策選擇的準確性與高效性，進而推動上市公司實現長足發展。

一、上市公司會計政策選擇的必然性

在社會經濟發展過程中，會計政策選擇一直存在，它促進了會計作用的發揮，因此，會計政策選擇具有一定的客觀性與必然性。

會計準則屬于技術手段，它的存在主要是為了保證會計事務處理的合理性、科學性與一致性。在企業中，其會計事務具有復雜性與多樣性，會計準則目標的實現具有諸多的阻礙，企業的發展受內部與外部環境的共同作用，因此，其經營情況、發展環境均存在較大的差異，此時企業會計信息披露為了能夠真實地反映企業的發展情況、財務狀況與現金流量等，要求會計準則要具有靈活性，在此基礎上，會計人員的判斷才能夠更加合理與專業。

二、上市公司會計政策選擇的現狀

當前，關于上市公司會計政策選擇的研究相對較晚，但在經濟全球化與一體化的環境下，我國資本市場經歷了建立、發展與完善等階段，與此同時，公司的財務會計也積極改革與創新，其中會計政策選擇具有了自主性，在很大程度上減少了市場對會計信息成本的影響。但現階段，我國上市公司的財務管理仍存在諸多的問題，相關的約束機制等均不完善，在此基礎上，上市公司的會計政策選擇極易出現各種問題，最為顯著的特點便是公司利用會計政策選擇進而對其利潤進行操控。

我國企業會計準則在逐漸健全，對公司中存在的會計問題進行了處理，但由于相關的理論較為匱乏，對會計事務處理過程中缺乏理論基礎，導致上市公司會計政策選擇的現狀不容樂觀[1]。

三、上市公司會計政策選擇存在的問題及原因

（一）問題

1.選擇的單一性

上市公司在選擇會計政策過程中，其單一性十分明顯。據調查，上市公司所選擇會計政策具有較強的一致性。上市公司的管理人員對于企業的發展狀況掌握的不夠全面，其會計政策的選擇未能考慮企業的發展情況，同時也未能結合企業的經營環境。現階段，上市公司所選的會計政策基本均是既定的、慣例的政策，在此基礎上，企業財務報表的制作較為簡單、便捷，但對其缺乏有效的管理，導致上市公司的財務報表缺乏真實性與完整性，雖然符合國家相關法律法規的要求，但不能真實地體現企業的經營狀況、現金流量與經營利潤等。

2.選擇的隨意性

我國頒布的《企業會計準則》對上市公司的會計政策選擇進行了規定，但其規定缺乏合理性、科學性與嚴謹性，此時，企業的選擇往往存在較大的選擇空間，進而企業通過計提便可以實現對利潤的操縱。因此，上市公司對于會計政策的選擇具有較大的隨意性，在此基礎上，企業的會計信息缺乏可靠性，不能真實地體現企業的財務狀況，也不能全面地反映企業的經營成果，同時，也不能為相關人員提供準確的會計信息，導致財務報表使用者的決策缺乏科學性。

3.選擇的局限性

在會計準則中對企業的業務均進行了相應的規定，因此，企業會計政策也可以根據規定進行選擇，但在實際選擇過程中，企業對于會計政策的選擇未能從全局出發，使會計政策缺乏合理性與全面性，在此基礎上，企業的會計政策的作用未能得到有效的發揮。

4.選擇的欠缺性

在企業中涉及著諸多的利益相關者，在契約的作用下，企業才實現了有序的經營，各個利益相關者對于會計政策的選擇均存在差異。上市公司的會計政策選擇不能滿足所有利益相關者的需求，據調查，其選擇基本未能考慮利益相關者，但均十分關注企業自身的發展。上市公司往往依據慣例來選擇相應的會計政策，未能分析與研究利益相關者的需求，同時我國企業在管理方式與組織機構等方面均較為落后，對于企業會計政策的選擇缺乏關注與研究[2]。

5.選擇的形式性

在會計準則中對于企業會計政策選擇進行了規定，要求其披露企業重大的事項，但對于披露的程度未進行明確的規定，導致企業的選擇空間較大，其財務報表缺乏透明性，有的公司僅對于部分事項進行了披露，致使其會計信息缺乏完整性。

（二）原因

上市公司會計政策選擇存在的問題，是由以下原因造成的：

1.內部方面

治理結構包括組織結構、規章制度等，這一結構的合理性與完整性能夠促進公司的正常發展，同時它是公司生存、發展的前提保障，也是企業會計運作的重要基礎。但上市公司的治理結構不合理，不能對會計運作進行監督與管理，導致企業的會計政策選擇缺乏合理性與科學性，與此同時，企業會計信息的質量也不能得到保障。上市公司的發展時間尚短，其治理結構缺乏靈活性與適應性。

在上市公司中，其會計人員的綜合素質偏低，不能滿足市場經濟發展的需求，同時也不能滿足上市公司發展的需要。在新時期，關于會計政策的規定在不斷更新與完善，使其更好地適應了經濟發展的需求，使其更好地反應了公司的發展情況，但會計人員對于會計政策的選擇，主要依據為職業判斷與工作經驗等，未能對企業的發展情況與經營環境等進行分析；同時會計人員未能全面地掌握會計知識，高級會計師的數量較少，基礎會計人員的能力有限，對于會計政策選擇的認識程度偏低。

2.外部方面

我國企業會計準則的制定，雖然結合了我國經濟發展的具體情況，但其中也存在諸多不適用的規定，主要是對自身經濟發展的認識不夠深刻，對于我國上市公司的記錄缺乏合理性；同時，新會計準則在會計政策選擇方面留有較大的空間，極易造成企業對其濫用，會計造假的出現直接影響的便是利益相關者的權益。

我國注冊會計師的作用未能得到高效的發揮，主要是由于注冊會計師與客戶通過聯合，使其審計僅體現在形式方面，會計政策的造假情況較為普遍；部分注冊會計師的職業道德素質偏低，業務能力不足，此時，會計政策的選擇缺乏可操作性與及時性[3]。

四、上市公司會計政策選擇的對策

1.注重企業相關者的要求

在社會主義市場經濟環境下，上市公司要對利益相關者的要求進行重視，主要是利益相關者的要求在不斷增多，公司對于利益相關者的依賴逐漸增強，因此，公司為了實現長足的發展，要對其發展的環境與所處的形勢等進行全面的考量。上市公司會計政策選擇不僅要考慮自身發展的需求，還要分析利益相關者的要求，將二者進行有效地結合，會計政策的選擇實現最優化，企業的發展才能夠更加穩固。

2.完善上市公司的治理結構

治理結構對于上市公司會計政策選擇來說是重要的，不僅是其選擇的基礎，同時也是選擇的保障，因此，上市公司要不斷完善與優化治理結構，為會計政策選擇營造良好的氛圍。

上市公司要健全監督機制，明確董事會、監事會等部門的監管權限，并且要對財務報表進行嚴格的查核；公司要完善自身的規章制度，根據企業的發展環境，使其制度具有靈活性與規范性，在此基礎上，企業的綜合競爭力才能夠逐漸增強；公司要保證激勵機制的落實，積極調動管理人員工作的主動性，通過懲罰措施等，約束管理人員的行為。治理結構是企業生存與發展的重要保障，在不同的發展時期，企業的治理結構要隨之進行調整，使其適應企業發展的實際需求[4]。

3.提高會計人員的綜合素質

隨著社會經濟的持續發展，會計準則也在不斷更新與完善，在新會計準則運用的情況下，對于會計人員的要求也隨之發生了變化，會計人員要保證自身的知識體系具有完整性，同時，要隨時更新自身的相關知識，因此，會計人員要進行定期的學習與培訓，使其對會計知識及相關信息能夠及時的掌握。

上市公司要注重會計人員素質的提高，通過教育與培訓，會計人員的工作能力才能夠不斷增強。同時，還要注重會計人員的實際能力與工作經驗，在此基礎上，其職業判斷能力與會計分析能力才能夠有所提高。

現階段，上市公司所處的環境具有復雜性，要求會計人員的知識面要不斷擴展，對于經濟、金融、法律與管理等知識均要進行學習，在此基礎上，才能夠對工作中存在的問題進行有效地處理。

4.健全會計信息披露制度

信息披露對于上市公司的發展來說是重要的，不僅保障著投資者的權益，還提高了證券運行的效率。上市公司的信息披露包括持續信息披露、治理信息披露與利益相關者權益的披露。會計政策的披露主要展現著會計政策選擇的結果，通過披露，上市公司會計政策選擇才能夠具有較高的透明度與較強的公允性[5]。

五、總結

綜上所述，上市公司會計政策選擇的現狀不容樂觀，其中存在的問題主要體現在選擇的單一性、局限性、隨意性與形式性等方面。為了改進此情況，提出了幾點建議，隨著不同對策的落實，相信上市公司的會計政策選擇將更加科學、合理與高效，其發展將更加穩固。

[1]郭梅芬.上市公司會計政策選擇研究[J].財經界（學術版），2012（11）.

[2]王晶.我國上市公司會計政策選擇研究[J].中國證券期貨，2009（11）.

[3]劉高峰.我國上市公司會計政策選擇研究[J].企業家天地下半月刊（理論版），2010（3）.

[4]錢娟鳳.上市公司會計政策選擇研究[J].中外企業家，2014（28）.

[5]杜利娟.新會計準則下上市公司會計政策選擇研究[J].企業研究，2011（16）.

（責任編輯 呂玉英）

Study on Accounting Policy Choice Based on Listing Corporation

LU Hai-hua
（Jiangsu Career Academy College, Nantong, Jiangsu 226011, China）

At present, with the rapid development of social economy, listed companies grow and develop rapidly in terms of quantity and scale. In order to play an active role in the accounting functions of enterprises, the accounting policy choice should be focused on. Based on this, the enterprise accounting information can be accurate, integrated and real. At the present stage, many problems existed in listed companies accounting policy choice and need to be solved. Therefore, this paper studies the necessity, current situation, problems and causes of the accounting policy choice of the listed company. At the same time, the normative countermeasures are put forward, aiming to promote the company's steady development.

listing corporation; accounting policy choice; current situation; problem; countermeasure

F275

A

1008—6129（2015）04—0077—03

2015—07—16

陸海花（1983—），女，江蘇啟東人，江蘇商貿職業學院，講師。