推進中國制造業外包轉型升級的財稅政策研究
——基于全球價值鏈的分析

張秋平

(哈爾濱商業大學經濟學院，哈爾濱 150028)

經濟學研究

推進中國制造業外包轉型升級的財稅政策研究
——基于全球價值鏈的分析

張秋平

(哈爾濱商業大學經濟學院，哈爾濱 150028)

中國制造業外包已成為中國制造業參與全球價值鏈分工的主要形式，其對中國制造業以及對外貿易發展都起到了重要的推動作用。在全球價值鏈不斷演進的過程中，各國的制造業企業都在全球價值鏈中扮演著不同的角色，但中國制造業外包企業卻處于全球價值鏈的低端。在此情況下，推進中國制造業外包轉型并向價值鏈兩端攀升勢在必行。但在推進制造業外包發展過程中存在退稅不及時、優惠稅收“一鍋端”、國內深加工結轉業務無法享受優惠收稅等一系列財稅問題。只有各級政府通過制定“差別稅收”、增加專項資金、加大財政扶持力度等有效的財稅政策并避免實施過程中引發的其他問題，才能有效解決這些財稅問題，推進制造業外包完成轉型升級，并向價值鏈體系的兩端攀升。

制造業外包;轉型升級;財稅政策;全球價值鏈

中國豐富及廉價的要素資源、優惠的政策使得一些投資商及發包商將其部分業務轉移至中國，由中國制造業企業來進行“代工生產”或者“配套生產”，從而使中國成為世界的“加工中心”，這使得中國制造業企業不同程度地嵌入全球價值鏈體系。但是，中國制造業企業在全球價值鏈中主要處于低附加值環節，為發包商提供“代工生產”及“配套生產”的制造業企業存在被“套牢”的危險。由于制造業企業本身著眼于眼前利益而缺乏企業轉型升級的動力，這就需要各級政府實施有效的宏觀調控政策，而在調控政策中財稅政策的效果不容忽視。

一、中國制造業外包發展及在全球價值鏈上的地位分析

(一)中國制造業外包發展現狀分析

中國制造業產業在建國初期相對封閉的條件下就開始有所發展，為中國工業的長足發展奠定了良好的基礎。改革開放后，中國制造業產業隨著中國經濟體制的調整開始從封閉走向開放，尤其是在中國開始大量承接外國企業的投資之后，中國制造業進入到了一個快速發展的時期，也取得了顯著的成就。改革開放三十多年來，中國制造業產業在科學技術、生產管理能力等多方面都得到了較大的提升，大量的“Made in China”的產品開始出口到國外，進入國際市場。這使得中國制造業具備一定的國際競爭力，在某些方面具有了世界制造業中心的雛形，這說明中國制造業在各個方面已經基本接近了世界標準，也給中國企業承接國際外包業務奠定了良好的基礎。

制造業外包在中國經濟發展中并不是一種新的模式，雖然中國制造業企業的外包承接活動取得了不小的成績，但也應該看到隨著全球價值鏈體系的演變，中國制造業企業外包承接活動也存在不少的問題，這主要體現在中國制造業企業的國際分工地位不高。首先，在國際分工體系內，中國制造業企業主要集中在零部件或原輔料件等低附加值的簡單加工環節;其次，中國制造業企業的外包承接能力與發展后勁不是很足;另外，國外客戶要求使用進口原材料和零部件因素背后也在一定程度上反映了國外客戶對國內企業外包承接能力不足的擔心［1］。因此，中國制造業企業的外包承接能力仍需進一步提高，尤其是在產品質量、成本控制等方面尚需努力。

(二)中國制造業外包企業在全球價值鏈上的地位分析

由于跨國公司一直以來是制造業全球價值鏈的主要構成者，同時他們擁有產品生產的核心技術并占據主要業務，所以其控制著全球價值鏈的戰略性環節，即低投入且附加值高的高端環節。而對于那些價值鏈上高投入且附加值低的低端環節則外包給像中國這樣的發展中國家。雖然這種低端環節能夠給中國制造業企業融入全球價值鏈帶來一定的機遇，但也給中國制造業帶來一定的問題。

首先，價值增值空間小。在全球價值鏈中由于中國制造業外包企業處于從屬地位，無權對最終產品進行定價;同時，盡管中國的制造成本很低，但利潤收入也不高。這樣制造業外包企業在失去價值鏈兩端高附加值環節的情況下，只能從事重復率高、技術含量低的生產加工環節，不利于企業培育長期的國際競爭力。

其次，技術創新難。中國制造業外包企業長期承接價值鏈低端的業務是由于中國制造業企業與一些跨國公司在技術、工藝等方面相比能力相對薄弱，不能進行自主研發，所以只能從事此項低附加值業務，這使得中國制造業外包企業與研發漸漸失之交臂。同時，中國制造業企業在生產加工過程中，使用的大部分機器設備及技術都是從發達國家引進的，由于科技水平有限，中國制造業企業僅能在此基礎上進行仿制，無法進行技術創新。

最后，無法控制市場。由于發達國家的跨國公司控制著全球價值鏈的營銷環節，雖然制造業外包企業生產產品，但在某種程度上卻不能控制市場。長此以往，制造業外包企業就會失去品牌意識和營銷理念，使得生產與市場營銷、售后服務等不能協調發展。制造業外包企業便無法很好地觀察市場的運營態勢和市場變化，進而無法依據市場需求進行產品革新。

綜上，中國制造業企業若長期接包全球價值鏈低端環節的業務，將不利于制造業企業提升自身的國際競爭力，不利于企業提升其在產品市場的地位。而與全球價值鏈中的戰略環節相比，中國制造業雖已嵌入全球價值鏈，但是水平不高。故制造業外包企業必須完成轉型升級，以提高自身在全球價值鏈中的位置。

二、中國制造業外包發展的主要模式及存在的財稅問題

隨著改革開放的全面實施，中國制造業企業主要通過兩種形式來承接外包:一種是國際代工，即直接承接境外跨國公司外包業務，這也稱為加工貿易;另一種是產業配套，即企業為在華投資企業進行配套生產，這實際是一種間接參與全球價值鏈分工的形式。在制造業外包轉型升級的過程中，財稅政策對于產業結構的優化以及升級起到有效的引導作用。但是原有的財稅政策成為制造業外包轉型升級的主要瓶頸，嚴重影響了制造業外包轉型升級的順利進行。

(一)代工生產模式及存在的財稅問題

1.代工生產模式的內涵

從全球范圍來看代工生產模式興起的主要原因在于國際分工的深化和產品生產的國際化，中國最初將其制造業融入國際制造業體系之中正是通過這種方式得以實現的。中國制造業企業通過國際代工參與國際競爭是其發展的必然選擇，因為其是最佳的低成本學習途徑［2］。對于代工生產這種模式，中國制造業外包企業主要采用了進料加工和來料加工這兩種大進大出的生產方式，而且近年來這兩種生產方式的出口量已經超過了一般貿易。

由于中國制造業國家價值鏈還沒有形成，特別是中國制造業企業能夠在全球組建以自己為核心的全球價值鏈的還寥寥無幾，這樣就會使得中國制造業被迫地接受“業務”，受到他國企業支配，從而嚴重影響中國制造業的競爭力。盡管中國制造業在政府的領導和支持下有幾十年的發展基礎，但是大部分產品生產的戰略性環節仍然由發達國家的企業掌控，中國制造業企業只能被迫地接受，為發達國家企業“打工”并在全球價值鏈的低端徘徊。因此，應采取有效的措施推進中國制造業外包企業轉型升級，以提高制造業外包企業在全球價值鏈體系中的地位。

2.代工生產模式存在的財稅問題

首先，中國對于制造業外包的稅收政策主要有兩種，即年底退稅和進口免稅。這兩種稅收政策都是以從國外進口原料為基礎的優惠政策，已經執行了近30年。當前制造業外包的發展應轉向以國內原料為生產基礎的配套生產以及高級代工模式，但這卻不會享受任何的稅收優惠，所以很多外包企業仍然繼承傳統的外包模式，即從國外進口原料。這樣會導致資源配置不合理以及國內原料沒有市場，從而降低了國內與制造業外包有關產業的配套生產能力。

其次，中國對于制造業外包的稅收優惠政策主要集中于生產加工環節，而此環節是價值鏈上價值增值最低的環節。但是，對于價值鏈上增值較高的環節如研發設計、倉儲、營銷等卻沒有相應的稅收鼓勵措施。例如，國家稅務總局2005年頒布的《關于經保稅區出口貨物申報出口退(免)稅有關問題的批復》中指出:“加工貿易出口企業以最后一批出口貨物的備案清單上海關注明的出口日期為準申報出口退稅”，雖然制造業外包企業可以將外包產品先運至保稅區進行倉儲，但是這會影響制造業外包企業的資金流轉效率，從而影響制造業外包企業向價值鏈的高端攀升。

(二)配套生產模式及存在的財稅問題

1.配套生產模式的內涵

產業配套是指在某經濟區域內，以主導產業為核心在其上游和下游建立的相關產業，以支持完成某一產品的生產、經營、銷售等過程。中國制造業企業通過引進外資，使得中國的制造業企業成為外資企業的上下游配套生產的企業，完成整個價值鏈的增值。

資產專用性導致的“套牢”問題是產業配套存在的巨大陷阱，即若制造業外包企業提供的產業配套持續下去，就會使得該外包企業為外資主導產業配套投入越來越高的專用資產，而這種專用性投資在外資撤走后無法繼續產生價值，從而會使中國制造業外包企業喪失創新能力，甚至使得中國制造業外包企業無法形成有效的產業成長模式。這也可能成為中國制造業外包企業發展的一個“陷阱”，即外資主導產業不斷變化使得相應的產業配套不斷革新，這不利于本土企業成長能力的培養。所以，實現配套產業的轉型升級勢在必行。

2.配套生產模式存在的財稅問題

中國制造業外包轉型的目的是不斷地增加制造業外包企業在中國境內創造的附加值。正如深加工結轉方式，亦即外包企業將生產后的外包產品轉至另一家國內外包企業進行深度生產的活動過程。這種方式有利于延長國內價值鏈條，從而增加在國內的增值，同時又可以消化掉一定的國內原材料。但是相關稅收部門對深加工結轉方式中的深加工結轉環節實行先征稅，然后再依據出口退稅，且對該環節所使用的國內原料則不予退稅;同時，不同地區對深加工結轉的退稅機制也存在較大的地區差異，有些地區為了吸引外資僅對外資企業的深加工結轉進行免、退稅。這不僅增加了中國制造業的稅收負擔，還打消了本土制造業企業從事深加工結轉的積極性，從而影響了中國制造業外包的發展。［3］

另外，政府對于配套生產企業的財政扶持政策采取“一鍋端”的模式，并沒有將創造附加值低的“簡單配套”和創造附加值高的“專用配套”加以區別，這對制造業外包企業的轉型升級不具有激勵作用。因為這將會使部分企業“搭便車”，即在享受政府所給予的財政優惠的同時，卻無心進行企業自身的技術發展和創新，僅從事“簡單配套”生產，從而嚴重影響了企業向價值鏈的高端攀升，進而無法完成企業的轉型升級。

三、推進制造業外包轉型升級的財稅政策研究

在中國制造業外包發展的過程中，若僅僅依靠制造業企業自身去實現這一過程將會遇到資金、稅收等很多問題及障礙，所以政府的宏觀調控政策引導在此是至關重要的，特別是財稅政策。

(一)推進制造業外包轉型的稅收政策及可能引發的問題

1.推進制造業外包轉型的稅收政策

實施差別稅收政策，即對能夠在全球價值鏈體系中完成轉型升級并提升自身地位的制造業外包企業給予優惠收稅的待遇。最初中國制造業外包發展的主要優勢在于低廉的勞動力成本和充足的資源，但是近幾年來勞動力成本不斷增加且部分原料的價格不斷上漲，使得中國制造業外包發展的優勢不斷下降。通過實施差別稅收政策對價值鏈體系中從事研發設計以及管理銷售等高附加值環節的外包企業給予稅收優惠;對從事制造業外包的勞動工人，實施優惠個人所得稅政策;對制造業外包的生產投入品實施優惠的稅收政策以及優惠的貨物運輸相關稅收政策等，以滿足制造業外包的投入供給，并降低其生產成本，從而增強制造業外包轉型升級的動力。

創建有效的稅收環境，即應給予采用國內原料進行生產的制造業外包企業和來料加工的外包企業相同的稅收優惠待遇;應進一步完善制造業外包發展過程中的稅收設計，增加對創造附加值高的外包環節的稅收優惠，提高外包企業的出口退稅的效率以增強資金流轉效率;同時，對于能夠在價值鏈中地位不斷提高的外包企業在原料進口及制成品出口時，不斷降低關稅，以提高外包企業的外包優勢。

由于深加工結轉業務不僅可以提高外包企業在全球價值鏈中的位置，而且還可以使全球價值鏈在中國國內部分得到延長，所以應通過減免稅政策鼓勵制造業外包中的深加工結轉業務，如果對所有的中國制造業外包企業中的深加工結轉業務實行免稅，雖然可能帶來一定的稅收流失，但能夠擺脫原有征稅帶來的不公平，并利于國內深加工結轉業務廣泛開展，使得中國制造業外包企業在全球價值鏈中的布局延長。［3］所以需要創建公平合理的免、征稅方案，以激勵外包企業在國內進一步實施深加工結轉業務。

2.推進制造業外包轉型的稅收政策可能引發的問題

在實施推進制造業外包轉型的稅收政策時可能會引發一些問題。在實施差別稅收政策時，如何確定差別對象是一個關鍵性問題，在具體實施過程中勢必會出現“尋租”行為;在創建有效的稅收環境時，在價值鏈上企業創造的附加值高低是一個相對的概念，很難界定，這就會導致部分沒有真正進行轉型的外包企業“搭便車”;鼓勵深加工結轉業務的稅收政策雖然可以為國內制造業外包企業創造公平的競爭環境，但是可能造成一定的稅收流失。

所以，在實施推進制造業外包轉型的稅收政策時，應以篩選準確、鼓勵有效、效果明顯、損失最小為原則，把握好尺度、制定好標準，從而推進制造業外包轉型升級并提高其在全球價值鏈中的位置。

(二)推進制造業外包轉型升級的財政政策及可能引發的問題

1.推進制造業外包轉型升級的財政政策

設立制造業外包產業重點發展的專項資金，提高對國內配套產業的財政支持力度。應將更多的財政扶持用于向全球價值鏈兩端不斷攀升的企業，實行重點引導、專款專用，對于轉型升級比較突出的企業可按照其進出口的差值比例給予一次性補助，對于能夠自主創新并承接關鍵零部件及產品生產的外包項目，按其生產線投資額給予一定比例的資助，這會成為外包企業承接高附加值業務的動力［4］。制造業外包產業的持續發展需要一系列配套企業的支持，如金融、物流、教育等生產性服務業，所以在制造業外包產業集群式發展的過程中必須加強對配套產業的財政支持力度，這樣有利于制造業外包的順利實施。這些財政支持可以由中央財政統一進行，也可以以中央財政與地方財政相結合共同支持完成。

加強以獎代補措施的實施。對于制造業外包企業能夠在研發和管理等價值鏈兩端環節出現創新且成效顯著，并能更好的承接高附加值外包業務且增加財稅收入的企業應該給予一定的財政獎勵。對于成功完成價值鏈升級和遷躍的制造業外包企業在承接外包業務過程中購入大型設備時進行的貸款應給予低息支持，并降低制造業外包企業進行融資貸款的門檻。［5］

加大政府職能，減少制造業外包企業財務開支，推進制造業外包企業在價值鏈上不斷攀升。將接包產品的認定標準以及評價體系的相關工作納入到政府目錄，由政府進行統一免費認定，這樣可以節省制造業企業的財務開支，從而降低生產成本。同時，政府部門可以加入到外包企業行列，以增加外包的生產效率及生產規模，從而實現規模經濟，帶動并監督制造業外包企業在全球價值鏈中轉型升級。

2.推進制造業外包轉型升級的財政政策可能引發的問題

在實施推進制造業外包轉型升級的財政政策時，專項資金額度的設定標準很難定奪，若資金太少對制造業外包企業的激勵效果就不明顯，但若資金太多不但增加政府的財政負擔，還容易造成部分外包企業或配套產業在拿到資金后，并不真正從事制造業外包的轉型升級;在實施以獎代補措施時，對于部分制造業外包企業研發產品的適用性和管理有效性無法進行準確的判斷，而實施低息融資貸款時，政府很難平衡銀行與企業的利益;政府在為制造業外包企業分擔財務開支、免費進行產品認定時，對于產品所處環節、所增加的附加值的確定需要涉及的工作復雜、部門繁多，勢必會產生低效率。

制約制造業外包發展的主要財稅因素在于現有的財稅政策的激勵作用不足，其不能將創造附加值高的外包企業進行區別對待以給予更多的優惠政策。實施有效的財稅政策不僅可以為制造業外包企業的發展創建良好、公平的競爭環境，還可以將不同類型的制造業外包企業加以區分，給予外包企業轉型升級并向價值鏈兩端攀升提供更多的動力。同時，實施有效的財稅政策還為外包企業的監管部門更好的發揮監督管理職能提供有效的依據，但在實施過程中應注意可能引發的問題。

綜上所述，中國制造業外包企業通過嵌入全球價值鏈體系進行發展是其能夠保持持續發展的必由之路，但在原有的代工生產和配套生產的基礎上，企業向價值鏈兩端攀升需要較高的成本且承擔較大的風險，所以政府實施相應的財稅政策對于制造業外包的轉型升級是十分重要的。而在此過程中，各級政府不僅要采取各種有效的財稅政策，還要注意這些財稅政策可能進一步引發的問題，這樣才能更好地引導制造業外包企業完成轉型升級并向全球價值鏈兩端攀升。

［1］楊立強.中國制造業的代工發展模式:國際比較與發展路徑［J］.經濟問題探索，2011，(10):5－9.

［2］劉志彪，吳福象.全球化經濟中的生產非一體化:基于江蘇投入產出表的實證研究［J］.中國工業經濟，2005，(7): 12－19.

［3］李海蓮.轉變我國加工貿易增長方式的稅收政策選擇［J］.稅務研究，2008，(11):28－32.

［4］許強.國外激勵企業技術創新的稅收政策及對我國的啟示［J］.中國財政，2014，(2):75－76.

［5］楊立強.中國制造業參與國際生產的外包承接策略［J］.國際經貿探索，2008，(1):79－83.

〔責任編輯:馮勝利〕

F810.423

A

1000－8284(2015)01－0141－05

2014－10－06

教育部人文社科項目“‘四化’同步推進東北地區產業結構優化和轉型升級的聯動效應研究”(13YJA790028)

張秋平(1982－)，女，黑龍江齊齊哈爾人，講師，博士研究生，從事中國外向型產業、FDI研究。