水利基建財務(wù)管理的現(xiàn)狀及對策分析

遼寧省東水西調(diào)工程建設(shè)局財務(wù)處　潘旭

水利基建財務(wù)管理的現(xiàn)狀及對策分析

遼寧省東水西調(diào)工程建設(shè)局財務(wù)處潘旭

摘要：目前水利基建財務(wù)管理工作主要執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》及有關(guān)解釋,這些制度和規(guī)定等對規(guī)范水利基本建設(shè)財務(wù)管理起到了積極的作用,但在實(shí)際的操作過程中還存在一些問題,本文就當(dāng)前水利基本建設(shè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀及問題,結(jié)合實(shí)際工作,進(jìn)行了深入分析并提出了對策建議。

關(guān)鍵詞：水利基建；財務(wù)管理；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1671-864X（2015）04-0215-01

一、水利基本建設(shè)財務(wù)管理工作現(xiàn)狀及存在的問題

（一）水利基建財務(wù)管理基礎(chǔ)工作相對薄弱，基建財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

水利建設(shè)單位由于施工工程的臨時性和階段性，不可能配備專門的會計人員長期從事建設(shè)單位會計核算工作。加之長期以來水利部門重建設(shè)輕管理，客觀上造成水利事業(yè)單位財務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員數(shù)量不足，高素質(zhì)的財會專業(yè)人員短缺，水利基建財務(wù)管理工作總體水平偏低，在一定程度上影響和制約了水利基建財務(wù)管理智能的充分發(fā)揮。再者，隨著水利投資主體多元化趨勢的發(fā)展，現(xiàn)行的一些財會方法及理財觀念要進(jìn)一步更新，業(yè)務(wù)知識急需加強(qiáng)。當(dāng)前，基建財務(wù)人員的現(xiàn)代財務(wù)知識和技能相對滯后。

（二）概算項(xiàng)目與會計核算科目的不一致

現(xiàn)行基本建設(shè)會計制度的科目與概算項(xiàng)目不一致已是老問題，目前仍未得到妥善解決。會計科目與概算項(xiàng)目的不一致主要表現(xiàn)在概算的其他費(fèi)用與會計核算中某些科目不一致，比如建設(shè)管理費(fèi)，概算中包括開辦費(fèi)、經(jīng)常費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)等內(nèi)容，而會計科目中待攤投資的二級明細(xì)科目建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)際上僅包括經(jīng)常費(fèi)一項(xiàng)內(nèi)容，其他的內(nèi)容要在其他一級或二級科目中核算。由于各自包括的內(nèi)容不一樣，在會計核算時，難免出現(xiàn)人為劃分科目的情況，同一個建設(shè)項(xiàng)目其核算的結(jié)果可能會不一樣，既不利于財務(wù)預(yù)算管理，也不利于考核概算執(zhí)行情況。

（三）工程竣工結(jié)算不及時，竣工財務(wù)管理混亂、規(guī)定不明確

一些項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)行多年，遲遲不辦理竣工決算，給建設(shè)單位、管理單位的財務(wù)管理工作造成了很大的困難。在編制竣工決算時，概算項(xiàng)目與會計科目的矛盾也給財務(wù)報表的編制帶來很多麻煩。竣工決算中的項(xiàng)目投資分析表是按概算項(xiàng)目編制的，竣工財務(wù)決算表則是按會計科目匯總編制，這就使得各決算報表編制的口徑不一致，造成在決算編制過程中資料收集難度很大的實(shí)際問題，會計人員在核算時需要做兩套賬，一套按會計科目進(jìn)行核算以滿足財務(wù)決算的要求，一套按概算項(xiàng)目核算以滿足投資分析的要求，這樣極大地增加了會計人員的工作量。另外，在竣工財務(wù)決算所需的審計方面，具體的審計機(jī)關(guān)、審計級別以及權(quán)威性認(rèn)證，相關(guān)文件未有明確規(guī)定，也是導(dǎo)致財務(wù)病詬的原因之一。

（四）資產(chǎn)移交中的兩難問題

工程在編制竣工決算、辦理竣工驗(yàn)收后就應(yīng)由建設(shè)單位移交管理單位，在這里竣工決算的作用是作為資產(chǎn)移交的依據(jù)。資產(chǎn)的交付對于一般的工程沒什么困難，無非是將工作做細(xì)，資料收集齊全，實(shí)物管理妥當(dāng)即可，但是一些特殊的大型工程項(xiàng)目，含有多個標(biāo)段、分年實(shí)施，在移交資產(chǎn)時就會存在一些難以解決的問題。矛盾比較突出的問題是：當(dāng)年招標(biāo)的單項(xiàng)工程完工后是否當(dāng)年移交？對這個問題，財政部和水利部關(guān)于基本建設(shè)工程竣工決算的規(guī)定中沒有提到，實(shí)際工作中卻不可回避。

二、加強(qiáng)水利基本建設(shè)財務(wù)管理工作的對策

（一）重視培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

基本建設(shè)財務(wù)管理要求財務(wù)人員不僅要熟悉掌握財務(wù)會計知識，還要了解工程概預(yù)算知識、工程圖知識，清楚概預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)和定額，全面了解基建項(xiàng)目的情況，在此基礎(chǔ)上，才能準(zhǔn)確設(shè)置賬套，準(zhǔn)確核算基建項(xiàng)目。因此，要解決水利基建財務(wù)人員素質(zhì)較低的問題，有針對性地組織進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)大知識面、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，大力加強(qiáng)短期培訓(xùn)能取得事半功倍的效果。基建財務(wù)會計人員要在不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，工作方式應(yīng)由事后記賬變?yōu)槭虑皡⑴c、事中控制和監(jiān)督，通過參加工程招標(biāo)、價款結(jié)算、竣工驗(yàn)收、制定辦法和重大事項(xiàng)決策等，為更好地開展財務(wù)管理、盡快發(fā)揮工程效益做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（二）調(diào)整部分會計科目與概算項(xiàng)目保持一致

水利基本建設(shè)會計核算對象是水利基本建設(shè)項(xiàng)目，核算的重點(diǎn)是正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算得執(zhí)行情況。水利部水建[1998]15號文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設(shè)計概(估)算費(fèi)用構(gòu)成及計算標(biāo)準(zhǔn)》的通知中，對水利基本建設(shè)項(xiàng)目概(預(yù))算項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，新增了一些費(fèi)用項(xiàng)目，《國有建設(shè)單位會計制度》對這些新增項(xiàng)目的會計核算問題應(yīng)予補(bǔ)充完整，制定具體的處理辦法，如新增加的項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)如何進(jìn)行會計核算等。若在“待攤投資——建設(shè)單位管理費(fèi)”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費(fèi)合并核算，則不能正確完整地反映概(預(yù))算得執(zhí)行情況，實(shí)際工作中，有的在“待攤投資”科目下增加二級科目“項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)”單獨(dú)進(jìn)行核算，但在編制年度財務(wù)決算時，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項(xiàng)目中的問題。另外，前期工作統(tǒng)籌費(fèi)、定額編制管理費(fèi)等都涉及到這樣的問題。因此國家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的概(預(yù))算的制度改變后，對應(yīng)的會計制度也要有相應(yīng)明確改變后的會計核算問題。

（三）竣工決算的建議

概算項(xiàng)目與會計科目之間并沒有本質(zhì)區(qū)別，無非都是把建設(shè)項(xiàng)目中的費(fèi)用進(jìn)行分類歸集，不同的只是概算是事前控制，其歸集的項(xiàng)目反映應(yīng)該需要的投資，會計科目則是反映不同項(xiàng)目內(nèi)容實(shí)際發(fā)生的投資。這并不矛盾，而且說是一致的，因?yàn)闀嫼怂阋部梢钥闯墒菍Ω潘銏?zhí)行情況的一種紀(jì)錄，兩者完全可以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。至于是統(tǒng)一到會計科目上來還是統(tǒng)一到概算項(xiàng)目上來，筆者認(rèn)為會計上資金占用類科目可以與概算項(xiàng)目完全一致，資金來源類科目按會計制度的規(guī)定。這樣處理可使兩者結(jié)合起來，而且具有可操作性。當(dāng)然，如何處理還不是問題的關(guān)鍵，關(guān)鍵是有關(guān)主管部門要決定是否統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

此外，考慮到審計利害關(guān)系，建議竣工財務(wù)決算不能由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計，應(yīng)由主要投資主體的審計機(jī)關(guān)和社會審計組織審計，主要投資主體的審計機(jī)關(guān)可以直接審計，社會審計組織應(yīng)由上一級主管單位委托才能對竣工財務(wù)決算審計。

關(guān)于竣工財務(wù)決算審批權(quán)限和級別，相關(guān)文件并未明確規(guī)定。建議水利基本建設(shè)竣工財務(wù)決算由審批項(xiàng)目初步設(shè)計概算機(jī)關(guān)的同級財政(財務(wù))部門審批，審批期限為3個月。

（四）實(shí)行建管合一的項(xiàng)目法人制度

造成資產(chǎn)移交中的這一兩難問題的根源是管理體制不合理。一些大型水利項(xiàng)目的項(xiàng)目法人，不是真正意義上的項(xiàng)目法人，因?yàn)樗还芄こ痰慕ㄔO(shè)，不管工程建成后的運(yùn)行管理。待工程完工、資產(chǎn)移交管理單位之后，原工程建設(shè)項(xiàng)目法人將撤銷。如果真正落實(shí)水利建設(shè)項(xiàng)目法人的法律地位，實(shí)行建管合一，以上關(guān)于竣工決算中資產(chǎn)移交的問題就迎刃而解了。