高等學校結轉和結余資金形成路徑分析*

李光貴

【摘 要】 依據新修訂的相關規則制度，對高等學校結轉結余資金形成路徑進行了系統的梳理，分別對財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業結轉結余以及非財政補助結余等科目金額的形成進行了剖析。文章所提供的相關結轉流程和思路將有利于規范高等學校的會計核算和加強高等學校結轉結余管理，對加強其他行業事業單位結轉結余資金管理也有一定的借鑒意義。

【關鍵詞】 高等學校; 結轉結余; 形成路徑

中圖分類號：F812.2;F234.4;F239.41 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）01-0079-05

為了適應財政預算改革和高等學校業務發展需要，進一步規范高等學校的會計核算，財政部于2013年12月修訂印發了《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30號），自2014年1月1日起施行。在此之前，根據《事業單位財務規則》（財政部令第68號），財政部會同教育部已經對《高等學校財務制度》（財教〔2012〕488號）進行了修訂，并于2013年1月1日起實施。以上相關規則制度①的修訂和完善為提升高校會計信息質量和財務管理水平、強化高校資金的科學化管理、促進高校健康可持續發展將發揮積極作用。

值得一提的是，在新修訂的相關規則制度中，關于高等學校結轉結余資金的相關規范和要求是正確實施和推行規則制度的關鍵。一方面從財務管理角度，結轉和結余資金的形成與運用是對高等學校資金籌集、使用和分配的統一規范，是高等學校預算管理績效水平的體現;另一方面，結轉和結余相關項目又直接構成了高等學校財務報告的主體框架，正確列報結轉結余資金項目是保證高等學校會計信息質量的關鍵。

一、高等學校結轉和結余的相關界定與分類

根據《事業單位財務規則》的規定，結轉和結余是指事業單位年度收入與支出相抵后的余額。結轉資金是指當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的資金，因此結轉資金往往具有“專項”資金的特點，需要保持原用途的延續，通常包括財政資金結轉和非財政專項資金結轉。而結余資金則是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金，既包括專項資金執行結余又包括非專項資金執行結余。

具體而言，國家對高等學校實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規定使用的預算管理辦法，高等學校按照國家有關規定將單位的全部收入和全部支出統一編列預算，報主管部門和財政部門核定。就高等學校預算編制要求而言，高等學校預算應該力求收支平衡，因此結轉和結余資金實際上是高等學校預算執行效果的反映，是高等學校財務工作科學化、精細化管理的具體體現。在高等學校年度收入與支出全部納入預算管理的前提下，結轉結余是預算收入與預算支出相抵后的余額，其來源于收入與支出的科學分類與計量。

（一）高等學校收入的界定與分類

依據相關修訂后的規則制度，高等學校收入是指高等學校開展教學、科研及其他活動依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入，但不包括高等學校收取的應繳、暫存款項以及需要用高等學校資產和勞務償還的借入資金等。

具體而言，財政補助收入是高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款，具體又分為財政教育撥款、財政科研撥款以及財政其他撥款。財政補助收入屬于財政補助資金，具有指定用途，主要用于高校事業支出中的基本支出補助和項目支出補助，不允許調劑使用到其他事業類支出和經營支出中。事業收入是高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入，包括教育事業收入和科研事業收入兩類。其中：按照國家有關規定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業收入（從會計核算角度，屬于應繳款項）;從財政專戶核撥給高等學校的資金和經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，才計入事業收入。上級補助收入是高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。附屬單位上繳收入是高等學校附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。經營收入是高等學校在教學、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動取得的收入。其他收入則是指財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和經營收入以外的各項收入。

需要說明的是，根據分類管理的原則，以上高等學校的收入依據其不同的性質和來源渠道，可以分為財政補助收入和非財政補助收入兩大類②。其中，非財政補助收入包括事業收入（具體核算時，區分為教育事業收入和科研事業收入）、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入。在非財政補助收入中，除了經營收入應當與經營支出匹配外，事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入在事業單位收入支出表中又被統稱為事業類收入，與事業類支出相匹配。為了確定不同來源資金的結轉或結余，事業類收入（即事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入）還需要再根據資金是否限定用途進一步區分為專項資金收入和非專項資金收入，從而分別用于非財政專項資金支出和非財政非專項資金支出。高等學校收入相關分類參見表1。

（二）高等學校支出的界定與分類

高等學校支出是指高等學校開展教學、科研及其他活動發生的資金耗費和損失，包括事業支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經營支出和其他支出等。

依據相關規則制度，事業支出是高等學校開展教學、科研及其輔助活動發生的基本支出和項目支出。具體核算中，為了加強高等學校成本核算，又分為教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出等。事業支出既可以用財政補助資金解決，也可以用非財政補助資金解決，所以通常為了編制高等學校收入支出表，事業支出需要根據其資金來源的不同區分為事業支出——財政補助支出和事業支出——非財政補助支出兩類③。其中，事業支出——財政補助支出與前文的財政補助收入配比，二者之間的差額形成財政結轉或結余資金。