試論盈余管理對會計盈余信息質量的影響

侯文哲　韓麗娜

摘 要：會計盈余信息是投資者做出決策的重要依據，因此，會計盈余信息質量是投資者十分重視的問題。當前，我國的會計盈余信息質量普遍偏低，主要原因是盈余管理行為的存在。因此，必須規范盈余管理行為，提升會計盈余信息質量。

關鍵詞：會計盈余信息質量；盈余管理；規范

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）35-0169-02

盈余管理是企業管理當局在遵循會計準則的基礎上，通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整，以達到主體利益最大化的行為。盈余管理是隨著資本市場的發展而產生的，并且影響著資本市場的秩序和公平競爭的環境，因此，對于盈余管理的研究一直是國內外學者的研究重點。

一、盈余管理的特點

首先，盈余管理具有合法性。盈余管理不同于盈余操縱，是有意義的經濟行為，其主要目的是為了達到企業經濟利益最大化，這一目的也反映了管理層的經營業績和管理水平。另外，盈余管理行為在符合契約要求的條件下，是一種公平交易行為，是有利于經濟發展的。其次，盈余管理是由管理層進行或者授權進行的。管理層掌握著大量的內部信息，是企業的實際經營者，在會計政策和會計方法的選擇方面以及經營活動的很多決策都是由經營者決定的。再次，盈余管理的對象是會計盈余信息。盈余管理是通過調整會計數據使得會計盈余信息滿足投資者的要求，維護企業的正常經營運轉。盈余管理是好是壞，主要看是否適度。

二、盈余管理的動機

（一）從管理者角度看

管理層是盈余管理行為的主要實施者，在企業的經營管理活動中，管理層掌握著最為豐富的內部信息，可以獲得經營管理活動的第一手資料，那么管理層就有機會和權利進行盈余管理。股東和投資者們為了約束和獎勵管理層的盈余管理行為，會與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業的經營業績聯系在一起，企業盈利水平越高，管理層的經營業績就越好，管理層獲得的報酬也就越高。當企業的盈余水平不能滿足投資者的要求時，管理層為了獲得更高的報酬就會出現盈余管理行為，人為調整會計盈余。另外，企業的經營業績還同管理層的職位升遷和聲譽有直接的關系，經營業績通常是考量管理者水平和能力的重要評價指標，好的經營業績能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進行盈余管理的主要原因。

（二）從投資者和股東的角度看

投資者和股東把資金投入上市企業的生產經營活動，目的是為了獲得更多的利潤，獲取高于投資的回報。在企業獲得上市資格和提升股票價格方面，財務報告中對外披露的會計盈余就是最關鍵的信息，企業的盈利水平只有在滿足一定的要求時才能獲得上市資格，公開募股集資，企業才會發展壯大，投資的回報也會越來越大。投資者和股東利益的獲得也體現在股票價格上，股票價格上升，股東獲得回報，股票價格下降，股東虧損，而股票價格是由財務報告中體現的企業的經營能力和獲利水平決定的，這也成為股東授權管理者進行盈余管理的主要原因。

（三）從政府的角度來看

政府的主要收入來源是企業的稅收，上市企業上繳的稅款是相對較多的，也是政府更為關注的。為了獲得稅款收入，政府希望企業能夠盈利，獲得的利潤越高，政府的收入也就越大。所以，政府就會向企業下達任務，要求企業的盈利保持在一定的水平，并許以一定的優惠政策，企業為了獲得優惠政策。就會盡力將經營利潤保持在穩步上升的狀態，因為一旦某一會計期間盈利水平較低，不能滿足政府的要求，相應的優惠政策就會收回。為了維護企業擁有的優惠政策，企業就會利用盈余管理行為改變會計盈余，不真實反映企業的經營利潤，利用會計政策和虛假的業務活動提高會計利潤。還有一些大型企業為了將盈利水平保持平穩，也會采取盈余管理行為，因為企業的盈利水平提升到一個高度時，政府會對企業賦予更多的社會責任，企業背負的包袱就會增加，不利于企業的長遠發展。

三、盈余管理對會計盈余信息質量的影響

（一）真實盈余管理對會計盈余信息質量的影響

真實盈余管理是通過改變真實的交易活動實現對不同會計期間會計盈余和現金流量的控制和改變。這種方式會改變企業的整體會計盈余。甚至會損害企業的長遠利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈余操縱和盈余舞弊。真實盈余管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經常性損益科目調整會計盈余，非經常性損益是指企業的債務重組收入和損失、政府補貼及其他不經常發生的給企業帶來短期損益的經營活動。例如，企業在債務重組過程中獲得減免的債務額通常被確認為營業外收入，這樣的規定甚至可以使即將倒閉的企業一躍成為盈利企業。第二種是關聯方交易行為。關聯方的交易可能會影響交易的公允性，因為關聯方交易不可能建立在公平交易的前提下，關聯方交易也不存在公平競爭的條件，而且關聯方之間是一種微妙的交易關系，在某種情況下，關聯方會通過這種微妙的交易方式虛擬交易業務，為虧損企業制造利潤，粉飾會計盈余。

真實盈余管理活動會影響會計盈余信息質量的可靠性、持續性和可預測性。因為真實盈余管理虛擬業務活動，會計盈余不是真實的經營業績，因此不具有可靠性。虛擬的交易活動只是短期的盈余管理行為，不具有持續性，不能反映企業經營業績的持續發展，所以影響會計盈余信息質量的持續性。不真實的會計盈余預測出的企業未來發展趨勢也是不正確的，因此會計盈余信息不具有可預測性。

（二）應計盈余管理對會計盈余信息質量的影響

應計盈余管理是指企業利用會計方法進行盈余管理，在會計準則允許的范圍內，利用會計政策和會計方法改變企業盈余在各個會計期間的分布。但是，從一個相對較長的會計期間來看，會計盈余真實反映企業的經營業績。主要采用的方法有三種：第一種，提前或者延后確認收入；第二種，提前或者延后確認費用；第三種，利用會計政策變更調整盈余，也是企業最為普遍使用的方法，因為委托代理關系的存在和信息不對稱的市場條件，企業管理者掌握最充分的經營信息，有足夠的空間利用會計估計和會計政策的變更調整會計盈余。endprint

應計盈余管理主要影響了會計盈余信息質量的可靠性和可預測性，例如，企業簽訂銷售合同之后，不在當期確認收入，而是以銷售收入尚未實現、發票未收到等原因在下一個會計期間確認收入，這樣就不能準確反映相關的兩個會計期間的收入水平，這樣的會計盈余信息也不能準確的預測企業的未來發展趨勢。

四、規范盈余管理以提升會計盈余信息質量的對策

（一）進一步加強會計準則的完善

會計準則的規范仍然為盈余管理行為提供存在的空間，無形資產的攤銷年限、固定資產的折舊方法的選擇，資產減值準備的計提和轉回等都為盈余管理提供可以利用的機會。相關機構應該加強會計準則的制定，以適應不斷變化和新出現的經營活動，約束企業的盈余管理行為。另外，加強會計人員的職業道德建設和違規行為的懲罰力度，規范會計人員做出合理的職業判斷，提升會計盈余信息質量。

（二）完善公司內部治理結構

在企業外部，要完善資本市場環境，加大力度發展經理人市場；在企業內部，要形成以股東大會、董事會、監事會和經理層為中心的相互制約的平衡機制。股東大會形成一人一票的投票機制，避免大股東控制股東大會決策。建立董事會和經理層之間利益相聯系的委托代理關系，通過契約的形式規范兩者的權利義務關系。建立董事會和監事會相互制衡的內部監督體系，形成內部審計機制。

（三）加強外部監管

企業的外部環境對于會計盈余信息質量的保證也有很重要的作用，可以規范資本市場環境，減少盈余管理行為存在的條件，在一定程度上減少盈余管理行為的發生。要加強證監會的監督力度，對企業上市資格的審定要求要嚴格，提高證監會審核財務報告相關人員的專業水平和職業道德，盡可能的發現財務報告中存在的問題。要強化注冊會計師的責任，我國現行的法律對注冊會計師的責任不夠明確，注冊會計師在揭示盈余管理行為時，因執業水平得到的利益，與不揭示盈余管理行為獲得的企業給予的相關利益相比，更多的會傾向于不揭示從而獲得企業給予的更高利益。另外，對于違反執業要求不揭示盈余管理的行為的懲罰力度不夠，使得總有注冊會計師投機而為，破壞了整個資本市場的秩序。因此，應該加強證監會和注冊會計師的外部監督，提升會計盈余信息質量，維護資本市場環境。

參考文獻：

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[責任編輯 王 佳]endprint