淺析“營改增”后現代企業的稅收籌劃策略

陳卓珺

摘 要：營改增是我國對企業稅收改革的一項重大措施，這種改革有利于企業稅收制度的優化，促進社會公平。在國家對企業的稅收制度進行調整過程中，企業應該對原有的稅收籌劃做出調整，否則將會給企業帶來嚴重的稅收負擔和經濟風險。因此，要根據國家出臺的新型的稅收制度進行稅收籌劃，盡量節省資金的支出，減輕企業的稅務負擔，有效地降低企業的稅收風險，讓企業充分地享受稅收制度改革帶來的優惠，提高企業在市場中的競爭實力。

關鍵詞：營改增；稅收籌劃；現代企業；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）35-0159-02

我國的稅收體制隨著改革開放不斷加深，其得到了不斷的完善和發展，營改增就是稅制改革的一項重要措施。我們可以將營改增看做是國家對第三產業的一種扶持政策，企業應該抓住機遇，對相關的政策詳細地解讀，尋求有利于企業發展的新途徑，并合理地運用政策。稅收籌劃就是充分運用各種稅收制度和政策，在符合法律要求的基礎上，納最少的稅，實現企業經營價值的最大化。在營改增大背景之下，企業如何進行稅收籌劃，對企業經營管理水平提出了很高的要求，需要企業進行詳細的分析和研究，制定完善的稅收策略。

一、營改增的原因分析

1.營業稅征收加重了企業的負擔

營業稅也就是對企業經營額進行征收。企業在經營過程中，營業額每超過一個規定的標準就需要繳納一定的營業稅，營業稅在企業各項稅收中還不能抵扣，這就加重了企業的經營負擔；同時，層層征收營業稅也提高了商品和服務的價格。營業稅對第三產業的影響比較大，勢必加重了服務企業的經營負擔，對第三產業造成了嚴重的影響。為了體現我國稅收制度的公平性并減輕企業的稅收負擔需要對營業稅進行改革。

2.營業稅擾亂了增值稅的抵扣鏈條

在企業所有的稅務種類中，增值稅是最具有中性特征的稅種，也就是公平性比較高。在征稅過程中，不需要對征稅的客體進行區別，這種公平性在一定程度上激勵著企業做大做強。但是我們還應該清楚地看到，雖然增值稅的覆蓋面積比較大，但是仍然還有不少企業沒有實施增值稅，這種情況的存在勢必會導致增值稅的中性作用大大降低。增值稅在企業中實行的是稅額抵扣制度，只是對企業增值過程中進行納稅，稅收負擔是由消費者承擔的，但是由于企業營業稅的存在，很多商品和服務的稅款都不能進行稅額抵扣，這勢必擾亂了增值稅的抵扣鏈條。

3.兩種稅制并行造成了征收中計算和管理困難

營業稅和增值稅有著不同的服務范疇，其在管理和計算過程中也采用的是兩種不同的方法和管理制度，兩種稅制并行勢必會增加征收的困難和管理的困難。現代很多企業都是混合經營體制，而在經營過程中，如何對增值稅和營業稅進行區分和計算是一項難度不小的工作。企業在經營和服務過程中不少商品和服務內容都是混合經營的，在銷售過程中如何將其進行劃分顯得十分的困難，營業稅改增值稅是符合國際潮流的做法，營改增之后，也有利于稅務機關加強對征稅的管理力度。

二、營改增帶來的稅收籌劃需求

1.降低企業的稅務風險

很多進行營改增改革的企業，在改革過程中沒有及時了解透徹相關的政策信息可能會對企業造成的風險和影響。在政策實施過程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關的曾策法規，未能及時地履行應用的納稅義務，在企業經營過程中出現了錯誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現象，給企業經營造成了極大的稅務風險。降低企業的稅務風險是稅收籌劃的本質要求，因此，在進行稅務籌劃時，應該幫助企業分析清楚營改增的稅收制度和政策，提前處理好企業的納稅行為，應盡的義務應該及時的履行，爭取在國家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營改增之后的企業稅務風險降低到最小程度，減少企業不必要的經濟損失。

2.降低稅收負擔的需求

在降低稅務風險的基礎上，企業最關鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業的稅收風險。在新的稅制體制下對于從事交通運輸的企業來說，其增值稅的稅率從原來的3%提升到了11%；對于從事有效資產投資租賃的企業，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務性企業經營過程中，如果不進行合適的稅務籌劃，勢必會增加企業稅務負擔，對企業的商品和服務的定價造成嚴重的影響。而良好的企業稅務籌劃能夠有效地降低企業的稅務負擔，提高企業在市場中的競爭實力，同時也能切實提高企業的資金的利用效率，有利于企業追求效益的最大化。

3.延遲繳稅的需求

企業實施營改增之后，在經營過程中，可以通過對合同、交易流程進行精確的控制來掌握收入的確認時間和費用的確認時間，避免及早繳納了稅款給企業造成嚴重的經濟損失，這樣做有利于企業節省資金成本，提高資金的利用效率，為企業間接地創造了額外的經濟效益。例如企業在經營過程中，可以適當地對固定資產的購置時間進行推遲，在營業稅成為增值稅之后再對固定資產進行更新，同時還能夠取得抵扣的增值稅進項稅額，這個部分的稅額能夠直接降低企業的稅務負擔，減少過多的資金流出，相對于折舊法轉化而來的現金流入來說這種方法能夠獲得更多的時間價值。

三、營改增后現代企業的稅務籌劃空間分析

1.一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來的稅務籌劃空間

增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規模納稅人的稅率一般為3%。在企業經營過程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進項稅額，但實際上稅負低于執行的稅率。但是，考慮到很多企業不可能在較短的時間內取得充足的可抵扣進項稅，因此企業實際的賦稅可能會超過3%。根據相應的調查報告顯示，參與試行的企業有超過一半的企業相對之前營業稅稅負有上升的趨勢，因此，企業在經營過程中選擇了小型規模的納稅人，其稅負不會有多大的變化，因此就可以為企業的稅收籌劃帶來一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規模納稅人征收稅率為6%計算，假設不含稅的銷售額為x，不含稅的購進額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x-y）/x*100%，在等式的兩側同時乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%-y*17%，所以，一般納稅人應應該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規模納稅人應繳納的稅額為：x*6%，當兩方的應稅額相等時，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35.29%，進過計算，當增值率超過l之后，一般納稅人的負重小于小規模納稅人，這時應該選擇小規模納稅人。endprint

2.不同行業之間的稅率差異帶來的稅收籌劃空間

在相同的營改增企業中，不同的行業，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運輸行業，可以存在一個企業同時適合有形資產租賃的17%、陸路運輸服務的11%、物流交通服務的6%三個不同層次的稅率。在一個行業中存在如此之大的差異性，促使了很多企業對企業的業務進行拆分，將原來高稅率的服務項目變為低稅率的服務項目。由此我們可以看出，不同行業之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業的稅務籌劃帶來的了一定的發展空間。

3.兼營營業稅與增值稅應稅項目為企業的稅務籌劃帶來的空間

新的營改增辦法中明確規定了納稅人兼營營業稅應稅項目應該分別對應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額進行核算，沒有進行核算的應由主管的稅務機關進行核算。企業在經營發展過程中應該根據自身的實際情況，對應稅項目的實際稅額價格進行調整，在不違背法律的基礎上降低自身的稅務負擔，比如對于租賃業務中企業兼營營業稅率為5%的不動產租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動產租賃，首先企業需要將不動產租賃和有形動產租賃分開核算，否則將由稅務機關加和進行核算；其次，如在不動產租賃和有形動產租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進一步的分析和研究的。在拆分過程中不同的拆分比例所帶來的稅務負擔是不相同的，由此產生的稅務籌劃的空間也存在一定的差異性。

四、現代企業應對營改增的稅務籌劃對策

營改增對企業有著積極的促進作用，同時也有著不利的影響，當前，企業應該主動求變，利用稅收制度的改革，在發揮營改增最大作用的同時，采取最有效的稅務籌劃措施。

1.對產業鏈的定價體系進行調整

企業營業稅改增值稅之后，繳納的稅款類型也發生了變化，由繳納營業稅轉變到了繳納增值稅，企業獲得了開具增值稅專用發票的權利，企業不得不重新對產業鏈的上游和下游的價值價格體系進行重新的定位。對于上游企業來說，如果企業具備了開具增值稅發票的權利，可以適當提高進貨的價格，對于下游企業來說，如果企業是一般的普通納稅人，那么本企業在進行商品或者服務銷售時可以適當提高銷售的價格；因為本企業已經具備的開具發票的權利，下游企業獲得進項稅額之后可以對提高的價格進行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業的經營成本。新的稅收分配制度改革，對企業的產業價格產生了較大的影響，產業鏈的價值分配發生了改變，所以企業應該及時地對產業鏈的價格體系進行調整，以便很好地應對這種變化。

2.選擇好納稅人的身份

上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時擁有著不同的權利和義務。營改增之后規定應稅服務年銷售額在500萬以下的營業額的企業可以申請小型規模納稅人，應稅服務銷售額在500萬元以上的企業可以申請為一般納稅人。營改增之后，小型規模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負，所以企業在營改增之后盡量要申請小型規模納稅人的身份。對于那些應稅金額超過500萬元以上的企業應該將一些應稅服務分離到子公司，保證企業符合相應的申請要求，從而實現稅務籌劃的目的。同時，企業還可以通過合理的安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業的應稅額度低于相關的要求。在以往，納稅人的財務制度、財務披露制度都有著嚴格的要求，在一定程度會增加企業的納稅成本，而營改增之后，制度的靈活性給企業稅務籌劃帶來了較大的空間。

3.充分利用稅收的優惠政策

國家在制度試行過程中，為了照顧企業的經營，出臺了不少的過渡時期的優惠政策，比如，國家出臺的政策中明確規定了營改增企業可以繼續享受原來的營業稅的相關優惠政策，對于原來實行免稅的企業，營改增之后可以享受即征即退的優惠。同時，國家對于不同行業之間也制定了相應的優惠政策，針對不同的企業根據企業所在行業的實際特點可以選擇不同的優惠政策。目前，我國的營改增制度改革正在分步驟有序地進行，很多制度在執行過程中還存在很多不完善的地方，對于企業來說，在機遇面前也面臨著極大的挑戰。企業在實行營改增政策過程中應該充分的利用好優惠政策，在符合法律的基礎上減少企業的納稅額，從而促進企業經營的效益最大化。

4.盡量多的抵扣進項稅額

首先，最為重要的一點就是合理地選擇供應商。企業在購買商品過程中已經對增值稅提前進行了支付。企業在選擇相同供應商時，應該考慮可以單獨開具增值稅發票的企業。在取得了增值稅專用發票的同時還需要考慮抵扣率問題。其次，區分好可以抵扣和不可以抵扣的進項稅項目。企業的財務人員要不斷加強營改增政策的學習，及時識別可抵扣和不可抵扣的項目，然后分開核算。

結語

總之，企業在進行營改增稅務籌劃過程中，應該認真學習相關政策和法規。稅務籌劃人員應該清楚本企業業務性質和納稅流程，在對籌劃空間進行仔細研究分析的基礎上，制定出合理的稅務籌劃對策，切實提高企業的經濟效益。

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[責任編輯 王 莉]endprint