淺談現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督

周天文

摘要： 制度設(shè)計合理并且執(zhí)行到位，將會成為一個企業(yè)運行的有效指南，指引企業(yè)向著高效率的運營方式靠近，促進企業(yè)快速且穩(wěn)步地發(fā)展。除此之外，企業(yè)良好制度的建立更是會計監(jiān)督作用得以發(fā)揮的重要前提。然而，現(xiàn)代企業(yè)的制度卻存在著顯著的缺陷，導致了會計監(jiān)督薄弱，阻礙了企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，企業(yè)應當完善自身的制度建設(shè)，加強會計監(jiān)督，從而提高企業(yè)內(nèi)部的運營效率，使企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)性的發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)制度；會計監(jiān)督；公司治理

一、引言

廣義的企業(yè)制度包括了全體員工在工作中需要遵守的各種規(guī)范和準則，具體表現(xiàn)為企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、工作流程、各部門的職責分工、公司章程、員工守則等各種規(guī)范性文件。隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭越來越激烈。僅靠企業(yè)本身的經(jīng)營能力已經(jīng)不足以在激烈的競爭中取勝了，更多的還是要靠企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)來提高自身的競爭力量。同時，企業(yè)良好制度的建立也是會計監(jiān)督作用得以發(fā)揮的重要前提。然而，現(xiàn)代企業(yè)的制度和會計監(jiān)督并沒有發(fā)揮顯著的作用，還存在諸多方面需要改進。為此，本文首先分析了現(xiàn)代企業(yè)制度的缺陷以及會計監(jiān)督存在的問題，然后提出了完善企業(yè)制度和加強會計監(jiān)督的措施，以期為相關(guān)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部制度和加強會計監(jiān)督提供參考。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度的缺陷與會計監(jiān)督存在的問題

（一）制度設(shè)計不合理，會計不能及時查錯

企業(yè)制度設(shè)計不合理主要表現(xiàn)在以下三個方面。首先，設(shè)計制度時比較盲目，沒有充分考慮企業(yè)自身的特點及其所處的實際情況。組織結(jié)構(gòu)、工作流程、職責分工和員工守則等常常都是照搬成功企業(yè)的一般做法，并不是根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營及管理活動的需要來建立的。其次，企業(yè)設(shè)計的制度往往對所有的業(yè)務活動一概而論，沒有抓住其中重要且關(guān)鍵的風險點。每個企業(yè)的日常經(jīng)營活動中都存在著大大小小的風險點，既包括影響效率的風險點，也包括影響利潤的風險點。控制住這些風險點就是制度設(shè)計的主要目標之一。而企業(yè)制度設(shè)計的常見問題是對重要且關(guān)鍵的風險點重視度不夠，從而導致設(shè)計出來的制度詳略不當，存在很多比較大的漏洞。最后，企業(yè)設(shè)計制度時對其可操作性欠缺考慮。通常制度是由企業(yè)管理層至上而下設(shè)計出來的，而制度的具體執(zhí)行卻涉及到企業(yè)每一個員工。在沒有全員參與的情況下所設(shè)計出來的制度往往缺乏可操作性。近年來，員工串通舞弊以及公款私用等事件頻頻發(fā)生，會計之所以沒能在事發(fā)之前發(fā)現(xiàn)端倪并檢查出相應的錯弊，其根本原因就是制度設(shè)計得不夠合理。會計雖然有一套特有的制度規(guī)范及工作程序，但也需要在企業(yè)制度的高度配合下才能夠切實發(fā)揮監(jiān)督作用。沒有充分考慮企業(yè)實際情況而設(shè)計出來的制度本身就存在較多漏洞，再加之沒有抓住經(jīng)濟業(yè)務的重要風險點，并且缺乏可操作性，使得會計失去了發(fā)揮監(jiān)督作用的前提基礎(chǔ)，從而無法及時查錯。

（二）制度執(zhí)行不到位，會計不能及時糾錯

企業(yè)制度執(zhí)行不到位主要體現(xiàn)在以下幾個方面。一方面，很多企業(yè)管理者將自己的權(quán)力凌駕于企業(yè)制度之上，完全不受制度的約束，存在著較大的管理者個人權(quán)威。這使得企業(yè)制度在制定出來之后很快就被束之高閣，成了無足輕重的一紙公文。員工在開展日常工作時還是按照管理者的意

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愿行事，突發(fā)事件的處理方式也大多由管理者來決定。總之，企業(yè)內(nèi)部大小事務的決定權(quán)仍然完全掌握在管理者手中，而制度很多時候都只是一中擺設(shè)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部沒有形成以制度為導向、照章辦事的企業(yè)文化。很多時候還是按照所謂的慣例來辦事，陳舊的工作觀念仍然占據(jù)者主導地位。類似的事務，以前如何處理，現(xiàn)在也按照同樣的方式處理，員工在開展各項工作時很少去參照相關(guān)制度。此外，企業(yè)內(nèi)部的人情文化非常濃厚，凡事講究人情，缺乏制度原則的約束。長期工作下來，各部門的員工必然會建立一定的社交關(guān)系，如果在工作中一味地講究人情，那么企業(yè)大部分事務的處理都會缺乏客觀性，從而制度的執(zhí)行效果就會更差。通過對歷年的會計造假事件進行深入分析會發(fā)現(xiàn)，有的時候會計在事前并不是沒有察覺到任何端倪，而是察覺到了一些跡象，去向相關(guān)部門人員反應時，發(fā)現(xiàn)各部門人員并不按制度辦事。因而，即使發(fā)現(xiàn)了問題，但鑒于企業(yè)各部門人員都是按照慣例辦事，自己也只能接受現(xiàn)狀，融入其中，從而沒辦法及時糾錯，無法將事態(tài)在發(fā)展到更大之前就控制住。

三、完善企業(yè)制度和加強會計監(jiān)督的措施

（一）合理設(shè)計制度，為會計及時查錯提供前提

制度設(shè)計不合理是會計不能及時查錯的一個重要原因，為了完善制度并加強會計監(jiān)督，企業(yè)就應當合理設(shè)計制度，為會計及時查錯提供前提。針對其制度設(shè)計的現(xiàn)狀，企業(yè)主要應當從以下三個方面入手來進行改進。首先，制度設(shè)計要實事求是，絕不能盲目照搬。在制定制度的前期，先對企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境進行一番詳細的考察，深入了解企業(yè)自身的特點及其所處的實際情況。當然，對于成功企業(yè)的經(jīng)驗還是需要借鑒的，總結(jié)其他企業(yè)的經(jīng)驗教訓能夠避免走太多彎路，為企業(yè)節(jié)約人力和物力成本。但是絕不能忽略自身特點及其所處的實際情況而完全照搬或者模仿成功企業(yè)的制度內(nèi)容。畢竟各個企業(yè)之間都存在或多或少的差異，就算是同行業(yè)的企業(yè)也會因為資金實力及所處地理位置等的不同而存在較大差異，因而完全照搬或者模仿的制度無法適應企業(yè)自身業(yè)務活動的需要。其次，制度的設(shè)計要詳略有當，不能對所有的經(jīng)濟業(yè)務一概而論。為此需要對企業(yè)的各項業(yè)務活動進行細致的分析，挖掘出其中的重大風險點。對于這些重大風險點，應當在制度中詳細列明，并設(shè)計出合理的控制方法，在制度中對這些控制方法的具體操作流程通過舉例的方式一一進行說明。而對于那些風險隱患較小的普通業(yè)務活動，在制度中只需要做一些常規(guī)性的或者原則性的規(guī)定即可，無需像對待重大風險點那樣加以詳細說明。最后，要讓全體員工都參與到制度的設(shè)計中來。在設(shè)計制度的過程中，定期召開會議，并邀請各個部門的代表參加，廣泛搜集意見。建立制度設(shè)計的臨時溝通渠道，以保證企業(yè)內(nèi)部的任何人在任何時候都能夠及時為制度設(shè)計提供建議。這樣由全員參與而設(shè)計出來的制度在可操作性上會有較大的提高。隨著制度設(shè)計變得合理，會計也能夠在良好的制度環(huán)境下及時查錯，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）加強制度執(zhí)行力度，促進會計及時糾錯

制度執(zhí)行不到位是會計不能及時糾錯的一個重要原因，為了完善制度并加強會計監(jiān)督，企業(yè)除了合理設(shè)計制度之外，還應當加強制度的執(zhí)行力度，促進會計及時糾錯。針對其制度執(zhí)行的現(xiàn)狀，企業(yè)應當從管理者個人權(quán)威、辦事習慣和人情文化三個方面來進行改進。在管理者個人權(quán)威方面，應當從管理觀念的轉(zhuǎn)變?nèi)胧帧９芾碚邞斦J識到個人能力的局限性，即使再英明的領(lǐng)導者也難免會在特定時期做出錯誤的決策。相比于個人而言，匯聚了多數(shù)人理性決策的制度在引導企業(yè)發(fā)展方面通常具有更加穩(wěn)定的積極作用，不論是犯錯誤的概率還是犯錯誤的嚴重性都要小很多。只要轉(zhuǎn)變管理觀念，將管理者納入制度的約束范圍，制度的執(zhí)行力度就能夠得到明顯的加強。在辦事習慣方面，應當改變按照慣例辦事的現(xiàn)狀，逐漸樹立起以制度為導向、照章辦事的企業(yè)文化。為此，企業(yè)可以加大不遵守制度的懲罰力度，增加制度的權(quán)威，使員工在開展各項工作時逐漸養(yǎng)成參照制度的辦事習慣，拋棄照慣例辦事的習慣。就人情文化而言，改變并非一件易事，人情文化的形成經(jīng)歷了一個長期的過程，其改變通常也需要一段較長的時間。人情文化的淡出往往需要提升制度的權(quán)威性，隨著制度約束力的增加，員工在處理企業(yè)事務時就會更加客觀，人情文化就會漸漸被磨滅掉。一旦制度的執(zhí)行力度得到加強，相關(guān)部門反映的問題就能夠按照制度得到及時的解決，而會計在日常工作中檢查出來的錯弊也就能夠得到及時糾正，從而使會計監(jiān)督更加有效。

四、結(jié)論

內(nèi)部制度建設(shè)代表了企業(yè)的意愿，決定著企業(yè)究竟是效率導向還是非效率導向。而企業(yè)經(jīng)營活動則代表著企業(yè)的能力，決定了企業(yè)最大限度能發(fā)展到什么程度。一個企業(yè)的能力由其行業(yè)特點、人力資本及資金實力等決定，通常情況下是難以改變的，只能是盡可能地去發(fā)揮自身的能力。而企業(yè)的意愿則是可以通過制度建設(shè)來改變的，一旦企業(yè)由非效率導向逐步轉(zhuǎn)為效率導向，企業(yè)的能力就能得到最大限度的發(fā)揮。通過前文的分析可知，制度設(shè)計不合理導致了會計無法及時查錯，而制度執(zhí)行不到位則導致了會計不能及時糾錯。總的來說，現(xiàn)代企業(yè)制度的缺陷是造成會計監(jiān)督力度薄弱的重要原因。在經(jīng)營能力有限的情況下，完善的制度和強有力的會計監(jiān)督是企業(yè)的一項關(guān)鍵競爭力。為了促進其長遠發(fā)展，企業(yè)一方面應當合理設(shè)計制度，為會計及時查錯提供前提，另一方面應當加強制度執(zhí)行力度，促進會計及時糾錯，從而完善企業(yè)制度并強化其會計監(jiān)督。

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