中國開征遺產(chǎn)稅相關(guān)問題探討

王文靜　王樹鋒

摘要： 基于國家和社會(huì)對遺產(chǎn)稅認(rèn)識分歧較多導(dǎo)致其遲遲不能付諸開征的客觀實(shí)際，結(jié)合我國貧富分化差距不斷拉大對遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)需要日益迫切的客觀實(shí)際，采用文獻(xiàn)檢索、判斷分析、邏輯推理、歸納總結(jié)等方法，探討了我國開征遺產(chǎn)稅的社會(huì)效應(yīng)、稅收效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，深刻剖析了我國實(shí)施遺產(chǎn)稅遇到的各種困難、壓力和阻力，并有針對性地提出了沖破各種阻力、克服重重困難盡快開征遺產(chǎn)稅的相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞： 遺產(chǎn)稅；財(cái)富積累；稅收調(diào)節(jié)

遺產(chǎn)稅是對財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留給繼承人或受贈(zèng)人的財(cái)產(chǎn)凈值征收的一種稅，也是世界各國普遍征收的直接稅種。該稅種具有區(qū)別對待性、不易轉(zhuǎn)嫁性、平均社會(huì)財(cái)富等特點(diǎn)，因此對完善國家稅制、豐富財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入等，都具有重要意義。我國1950年建立稅制就設(shè)有遺產(chǎn)稅，1994年稅制全面時(shí)再度發(fā)布遺產(chǎn)贈(zèng)與稅暫行條例，均因客觀條件不成熟而停征。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢變化和個(gè)人財(cái)富積累日益增多，該稅種開征條件日趨成熟[1]。但目前人們對遺產(chǎn)稅的功能和作用的認(rèn)識還很淡漠甚至消極，特別是來自達(dá)官富人階層個(gè)人利益維護(hù)的阻力，成為中國遺產(chǎn)稅一推再推、遲遲不能邁向稅收舞臺(tái)的最重要阻礙。因此，正確認(rèn)識遺產(chǎn)稅開證的積極效應(yīng)，剖析遺產(chǎn)稅開展存在的問題和阻力并有針對性地研究相關(guān)對策，便顯得至關(guān)重要。

一、中國開征遺產(chǎn)稅的效應(yīng)

（一）社會(huì)效應(yīng)

實(shí)施遺產(chǎn)稅的社會(huì)效應(yīng)在于縮小貧富差距，公平社會(huì)財(cái)富分配。改革開放來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)。但由于刺激經(jīng)濟(jì)增長政策缺乏對貧富差距限制措施相呼應(yīng)的必要配套，致使居民收入和生活水平普遍有所提高的同時(shí)，居民收入差距也不斷拉大，使富者享有億萬財(cái)富，揮金如土；窮者囊中羞澀，節(jié)衣縮食。貧富差距問題，已經(jīng)成為國內(nèi)社會(huì)矛盾甚至民族矛盾之巨憂，不能不再引起國家高度重視。實(shí)施遺產(chǎn)稅，既可以使富者財(cái)富更切實(shí)地發(fā)揮社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)價(jià)值，合理改善更多人的生活結(jié)構(gòu)和水平，又能避免貧富差距延續(xù)至下一代。其次，“富二代”已經(jīng)成為了一種社會(huì)現(xiàn)象，雖然其中不乏優(yōu)秀的社會(huì)精英，但其中仍有極大部分人過著揮霍的生活并不思進(jìn)取，“富不過三代”這句話一次次的得到驗(yàn)證。開征遺產(chǎn)稅對穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展，可以從政策層面打擊不勞而獲，避免貧富兩極分化，公平社會(huì)財(cái)富分配。

（二）稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)

從理論上講，個(gè)人積累的財(cái)富應(yīng)該是“稅后收入”。原本個(gè)人所得稅是一種用來調(diào)節(jié)人們收入差距的稅，但由于它的征稅對象主要是合法、公開的收入，而且稅制不夠完善，缺乏對個(gè)人占有社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源保護(hù)的征稅調(diào)整措施，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)對占用過量社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源獲取高額級差收入同未占用社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源甚至是保護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源著獲取收入，都實(shí)行了同一的征稅標(biāo)準(zhǔn)和手段，加之對黑色及灰色收入沒有針對性的硬性征管措施，導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)功能乏力，高收入者高財(cái)富積累現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。開證遺產(chǎn)稅，可以對個(gè)人財(cái)富在其生命離世終端對繼承或受贈(zèng)得益者征收高額財(cái)產(chǎn)稅，使其占用過多社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源攫取的高額收入歸于國家財(cái)政，將之生前獵獲并隱匿的黑色或灰色收入在其生命終端環(huán)節(jié)曝光并以稅收形式體面地歸還政府，讓繼承者們盡量少地得到不勞而獲的財(cái)富，從而促使“富二代”勵(lì)志圖強(qiáng)。所以，實(shí)施遺產(chǎn)稅是對個(gè)人所得稅的一種協(xié)作配合機(jī)制，可以有效遏制貧富分化跨代延續(xù)，完成對個(gè)人收入的充分調(diào)節(jié)。

（三）經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

納入遺產(chǎn)稅征收范圍的主要對象是死亡人生前積累的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券、房地產(chǎn)等有形財(cái)產(chǎn)，均屬于閑置的靜態(tài)資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)。通過遺產(chǎn)稅征收，一方面，集聚社會(huì)閑散資金為財(cái)政資金，使社會(huì)閑置資產(chǎn)通過稅收途徑變?yōu)樨?cái)政預(yù)算再分配的貨幣資金，重新投注于社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)建設(shè)，從而轉(zhuǎn)換為可以創(chuàng)造社會(huì)物質(zhì)財(cái)富價(jià)值的生產(chǎn)資本；另方面，通過對繼承產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠照顧，可以促使私人財(cái)產(chǎn)和社會(huì)閑散資金盡可能撤出儲(chǔ)蓄存款而更多地向產(chǎn)業(yè)投資領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，從而減少社會(huì)閑散資金總量，增強(qiáng)全社會(huì)產(chǎn)業(yè)投資積極性，起到有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引導(dǎo)效果。

二、中國開征遺產(chǎn)稅的困難及對策

（一）中國開征遺產(chǎn)稅的阻力和壓力

1動(dòng)搖民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定性的阻力

民營經(jīng)濟(jì)是個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)稱。從我國現(xiàn)在的民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，雖然取得了較好的發(fā)展，但從長遠(yuǎn)來看還是處于初級階段。在遺產(chǎn)稅征收的對象將包含大量的民營企業(yè)投資者，他們所掌握的財(cái)產(chǎn)基本上是以經(jīng)營性財(cái)產(chǎn)為主，開證遺產(chǎn)稅勢必對其造成心理壓力，產(chǎn)生財(cái)富恐慌；其次，按照國際慣例，在征收遺產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予扣除或者給予一定的照顧，如果減除額或扣減比例低于私營業(yè)者可以接受的利益維護(hù)底線，就有可能導(dǎo)致其向國外轉(zhuǎn)移財(cái)富或者資本，在消費(fèi)商傾銷于肆意揮霍和過度購置奢侈消費(fèi)品，從而在一定程度上阻礙民營企業(yè)投資積極性和持續(xù)經(jīng)營的動(dòng)力。

2征收成本過高的壓力

作為“直接稅”，遺產(chǎn)稅開征必定會(huì)增加財(cái)政收入，但由于它是小稅種，所以增加的幅度將會(huì)是有限的。從各國的征收遺產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)來看，經(jīng)常是征管成本與所征收的稅款相當(dāng)，只有在征稅效率較高、征管制度嚴(yán)密、征收經(jīng)驗(yàn)成熟的國家和地區(qū)，遺產(chǎn)稅才是財(cái)政收入不可或缺的一部分。我國是世界上典型的征稅效率低、征收成本高、征管能力弱的國家，也是私人利益關(guān)系最復(fù)雜的國家，開證遺產(chǎn)稅尚無完善的配套條件，家庭財(cái)產(chǎn)登記制度“千呼萬喚不出來”，從中央到地方，從政府到民間，官員和百姓都有什么財(cái)產(chǎn)和有多少財(cái)產(chǎn)，根本就是一本糊涂賬；而國家的資產(chǎn)評估制度流于形式，評估程序刻意復(fù)雜化導(dǎo)致低效率高成本的評估體系，以及落后的評估方法，與遺產(chǎn)稅開證的客觀需要很難適應(yīng)。所以，混亂的遺產(chǎn)稅征收環(huán)境需要全面徹底清理、治理并實(shí)施維護(hù)，個(gè)人財(cái)產(chǎn)清查和評估也需要花費(fèi)更多的時(shí)間、人力、物力和財(cái)力，過高的征收成本將成為我國遺產(chǎn)稅始終難于出臺(tái)實(shí)施的巨大阻力。

3私人財(cái)產(chǎn)和資本外流控制壓力

在國際國內(nèi)，都普遍存在一些私人財(cái)富創(chuàng)造者和擁有者采取拙劣的逃避遺產(chǎn)稅手段，在其生前就將大量私人財(cái)產(chǎn)和私有資本轉(zhuǎn)移到國外存儲(chǔ)和經(jīng)營，從而造成我國私人財(cái)產(chǎn)和民間資本外流。這不僅對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是極其不利，而且對遺產(chǎn)稅制產(chǎn)生巨大沖擊，也在一定程度上破壞了財(cái)政收入。例如美國的遺產(chǎn)稅稅的暫停，就是很好的證明。中國作為世界上納稅意識最薄弱的國家之一，同樣存在這類問題甚至有過之無不及。如果遺產(chǎn)稅形同現(xiàn)行個(gè)人所得稅都是主要針對工薪階層征收，那將完全失去該稅種的財(cái)政意義，更喪失了遺產(chǎn)稅縮小貧富差距分化的調(diào)節(jié)功能。所以，私人財(cái)產(chǎn)和資本外流的控制，將成為遺產(chǎn)稅制建立的最大壓力和挑戰(zhàn)。

（二）中國開征遺產(chǎn)稅的對策

1強(qiáng)化政府和百姓對遺產(chǎn)稅認(rèn)識的共同提高

在我國受古代思想的影響對財(cái)產(chǎn)多有保密、留給后人的習(xí)慣。若讓其將財(cái)產(chǎn)一部分無償?shù)睦U納，人們是難以接受的。而且，對于那些合法收來說，財(cái)產(chǎn)當(dāng)?shù)谝淮潍@得時(shí)，已繳納了相應(yīng)所得稅，然而在對其去世后，又要對留下的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征收則是第二次征稅，顯然，從納稅人的角度來說是有些不合乎情理的。然而，任何財(cái)產(chǎn)都是在國家法律保護(hù)下安全存在和積累的，個(gè)人積累財(cái)富越多，政府和法律機(jī)關(guān)為之承擔(dān)的法律保護(hù)責(zé)任越重。因此，當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)最終發(fā)生轉(zhuǎn)移繼承和贈(zèng)與），國家以稅收形式收回一部分保護(hù)成本理所應(yīng)當(dāng)。所以，政府和百姓都要根除自我利益保護(hù)思想，摒棄為少數(shù)人服務(wù)的執(zhí)政意識，全面深刻地認(rèn)識到遺產(chǎn)稅的對與社會(huì)的作用及意義，官員帶頭接受并支持遺產(chǎn)稅征收，百姓自然會(huì)遵從國家稅法。如能做到官民共同支持，遺產(chǎn)稅開征的社會(huì)基礎(chǔ)就雄厚了。

2堅(jiān)決實(shí)施財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記制度

制定相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記制度是實(shí)施遺產(chǎn)稅的前提。可以說，中國長期不能開征遺產(chǎn)稅，最大的阻礙就是私人資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)模糊不清問題。為此，中央紀(jì)委、監(jiān)察部應(yīng)結(jié)合反腐形勢和決心，要求國務(wù)院相關(guān)部門立即制訂出臺(tái)境內(nèi)居民的私人財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記制度，要求不論官民，必須如實(shí)申報(bào)個(gè)人在境內(nèi)、境外持有的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券、房屋、土地等資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)；財(cái)產(chǎn)登記造冊后，財(cái)政局、稅務(wù)局、紀(jì)檢監(jiān)察、公安等部門共享使用數(shù)據(jù)信息；申報(bào)人需再每年年末申報(bào)年度財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)狀況及理由。同時(shí)，建立相應(yīng)的配套控制措施，規(guī)定凡漏報(bào)、瞞報(bào)的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)含灰色、黑色收入），一經(jīng)核實(shí)全部沒收充公；公安機(jī)關(guān)和醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)積極配合稅務(wù)工作，對開具死亡證明的電子憑證第一時(shí)間傳達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這樣，遺產(chǎn)稅就有了完整、系統(tǒng)的立稅基礎(chǔ)，其征收環(huán)境也就順暢了。

3制定完善的遺產(chǎn)稅法律法規(guī)

在一個(gè)稅種的征收之前應(yīng)對其本身的可行性進(jìn)行詳細(xì)周密的論證，同時(shí)也用制定出保證其順利實(shí)施的法律法規(guī)。遺產(chǎn)稅屬于地方小稅種，征管難度很大，所以在立法層面要態(tài)度堅(jiān)決，建議由全國人大或授權(quán)人大常委會(huì)制定發(fā)布《中華人民共和國遺產(chǎn)贈(zèng)與稅法》，授權(quán)國務(wù)院制定出臺(tái)《遺產(chǎn)贈(zèng)與稅法實(shí)施條例》。遺產(chǎn)稅法律要素要本著高扣除、高稅率的原則，扣除額應(yīng)按照遺產(chǎn)估值數(shù)額的最低50%，確定遺產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)——“遺產(chǎn)計(jì)稅余值”；稅率可依照發(fā)展中國家和臺(tái)灣、香港等地區(qū)的基本標(biāo)準(zhǔn)，確立四檔以上的超額累進(jìn)稅率；在減免稅優(yōu)惠方面，要充分考慮教育工作者、歸國華僑、國企下崗職工、非國有單位殘疾人和全日制本科以上高校畢業(yè)人員、不可抗力和突發(fā)意外亡故者，切實(shí)體現(xiàn)人性化。

4改善民營經(jīng)濟(jì)投資環(huán)境[JP2]

我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀良好，但還需要更多的支持與幫助，實(shí)施遺產(chǎn)稅固然是減少了民營企業(yè)家的財(cái)產(chǎn)價(jià)值期望，但如果國家創(chuàng)造了更加優(yōu)越、寬松的投資環(huán)境，更全面地放開市場經(jīng)濟(jì)自由度，適當(dāng)解除一部分政府壟斷經(jīng)營領(lǐng)域“準(zhǔn)入”民營企業(yè)，使之能夠在有生之年創(chuàng)造遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過現(xiàn)實(shí)可能的財(cái)富。如目前環(huán)境下他們傾盡所有投資畢生可創(chuàng)造私人財(cái)富1000萬元，他們可能擔(dān)心將來被征走400萬元遺產(chǎn)稅后只遺留600萬元凈資產(chǎn)。但如果投資經(jīng)營環(huán)境持續(xù)改善后，他們可以創(chuàng)造4000萬元私人財(cái)富，即使被征收2000萬元遺產(chǎn)稅，后人仍可獲得2000萬元遺產(chǎn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過現(xiàn)實(shí)可能。這樣，必將充分調(diào)動(dòng)起在國內(nèi)持續(xù)投資經(jīng)營的積極性，不會(huì)反感和阻撓遺產(chǎn)稅。當(dāng)然，遺產(chǎn)稅不會(huì)規(guī)定對私人資本征稅，如果逝者留給繼承的是用于經(jīng)營的企業(yè)化資產(chǎn)，應(yīng)該不在遺產(chǎn)稅征收范圍，這無疑對私營業(yè)主是個(gè)巨大誘惑和激勵(lì)。

5選擇恰當(dāng)?shù)倪z產(chǎn)稅制模式

在世界范圍內(nèi)，遺產(chǎn)稅制包括總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制等三種模式[3]。結(jié)合我國資產(chǎn)申報(bào)登記法律環(huán)境和公民納稅意識狀況看，作者主張中國選擇總遺產(chǎn)稅制模式，即對被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)先行課稅，然后再分割給繼承人。這就涉及到征稅對象確定的法律問題。在制定遺產(chǎn)稅法時(shí)，規(guī)定以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人，以實(shí)際死亡人遺留的總資產(chǎn)為征稅對象。但夫妻單方先死亡的應(yīng)以屬于死亡者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)為對象；夫妻一方后死亡的，應(yīng)以期全部遺產(chǎn)為征稅對象。這樣，既可以有利于稅源集中控制，防止稅款流失，便于實(shí)際操作執(zhí)行，節(jié)約稅收成本，，又確保稅負(fù)大小不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)系，不給財(cái)產(chǎn)繼承人分配財(cái)產(chǎn)增加負(fù)擔(dān)和麻煩。

總之，開征遺產(chǎn)稅具有強(qiáng)烈的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和稅收效應(yīng)，可謂是利國利民之舉。雖然目前尚有主客觀各方面的困難、壓力和阻力，但只要做好政策宣傳，動(dòng)員黨政干部帶頭積極響應(yīng)，自覺摒除狹隘的利益保護(hù)思想觀念，同時(shí)制定明晰的個(gè)人財(cái)產(chǎn)清查、申報(bào)和登記制度，為遺產(chǎn)稅開征鋪平道路，再結(jié)合本國實(shí)際制定能夠被絕大多數(shù)納稅人普遍接受且具有可操作性的遺產(chǎn)稅法律制度，則具有中國特色的遺產(chǎn)稅一定能夠獲得全民支持，成為豐富地方財(cái)政收入、保護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)和調(diào)節(jié)貧富分化差距的重要工具。

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項(xiàng)目基金： 教育部本科大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃基金項(xiàng)目《財(cái)務(wù)管理專業(yè)本科生分層教育與導(dǎo)師制培養(yǎng)戰(zhàn)略》編號201310223004）