后續審計的重點與難點初探

梁偉雄

（中國農業銀行股份有限公司審計局廣州分局，廣東 廣州 511400）

企業開展內部審計工作的過程中，其中一個非常重要的組成部分就是后續審計，通過開展后續審計能夠有效保證內部審計工作的有效性，有利于內部審計工作成果的轉化，同時還能夠有效提升內部審計工作的權威性，對于內部審計意見與建議質量水平的提升都具有非常重要的作用。因此，強化后續審計重點與難點的研究是很有必要的。

一、實務重點與難點

由于受到各種因素的影響，后續審計還存在重點不突出與難點難以有效解決的問題，下面就對存在的幾個主要方面予以簡單分析研究。

（一）后續審計的重點

1.處理處罰效果的有效性評估。企業在開展內部審計工作的過程中，一個最為重要的目的就是要發現企業經營活動中存在的問題，并提出相應的整改建議，促使企業就有關問題進行整改，這其中涉及到對責任主體追責的問題，對企業的處理處罰是否到位進行監督是后續設計工作的一個重點內容。近年來，審計處罰“亂象叢生”：弄虛作假，避重就輕，以罰代處，重關注操作責任，輕追究管理責任，甚至以客觀代替主觀，免予處罰。以操作風險掩蓋道德風險。比如對農戶不良貸款，大多歸因于客觀，忽視管理責任和個別存在的道德風險，普遍存在處罰處理過輕的問題，很難起到良好的懲戒作用，從嚴治行，依法治行，難以真正體現。對處理、處罰是否到位進行監督是后續審計工作的重點內容，確保制度剛性落實到位。

2.補償措施的有效性評估。對于通過補償措施來開展整改的問題，要重點評估補償措施的有效性；對于一些難以返回去進行整改的問題，通常需要制定出補償性的措施對這一類問題進行整改，以便于有效防止類似問題的發生，如增加或者改善業務風險合規控制流程，就需要評估這類補償措施的有效性，這就要求在開展后續審計工作的過程中，將對補償措施有效性的評估作為審計重點內容。

3.后續審計的問題界定。通常情況下，企業開展內部審計工作的過程中，存在較多的需要整改的問題，但是并非所有問題都需要后續審計，哪些問題可以不做后續審計值得思考，這也是后續審計工作中需要考慮的重點內容，在實施后續審計之前，綜合考慮各種因素，對所面臨的各種問題予以科學合理的界定，從中辨別出需要開展后續審計的問題，保證后續審計工作的有效性。如對信貸類底稿，后續審計應重點審計金額大、普遍性存在問題，特別是新增不良貸款問題。認真審核違規貸款調查、審查、審批和貸后管理各個環節責任人處理是否到位，以起到警示作用。

（二）后續審計的難點

1.整改要求落實難。在開展內部審計的過程中，所涉及的問題比較復雜，再加上一些審計建議與決定是比較粗放的，缺乏具體的、可行性強的量化目標及糾正措施，這使得其整體的概念比較模糊、內容籠統，缺乏針對性，并且還存在信息傳遞鏈條比較長的問題，這很容易導致審計意見在具體執行過程中走樣，相關的整改要求難以準確、及時的傳遞到各個整改單位中。另一方面，一些審計機構開展審計工作質量并不高，所發現的問題容易存在體制與機制等深層次的原因與背景，要將這些問題予以有效的解決，需要多個部門的配合，整個整改周期比較長，有的還存在整改模糊、針對性不強的問題，導致在落實整改措施的過程中，督導方與整改方無從下手，或者是僅僅解決下表層問題，難以將一些深層次的問題徹底解決。例如：在某單位的審計工作中，提出了“加強賬務管理與費用核算，嚴格按照規定據實列支各項費用”的審計意見，該審計意見是非常模糊的，對于數額、時限、具體措施等問題都沒有予以明確的說明，這不僅難以保證相關審計意見的落實，對于審計工作的權威性也具有較大的影響。也有一些企業對于審計整改工作不予以重視，在相關的整改報告中弄虛作假，沒有采取實際的整改措施，也難以保證審計工作的作用得到有效發揮。

2.責任人界定和處理處罰難。在后續審計工作中，由于需要考慮的因素比較多，其關注的重點往往是放在對原審計建議與審計決定的整改落實情況上，對于重大風險事項的延伸審計沒有予以應有的重視，并且后續審計所涉及的范圍是比較廣的，再加上缺乏切實可靠的審計程序與審計判斷標準，這使得審計人員對于后續審計工作的深度與廣度難以準確的把握；后續審計工作人員直接參與到后續審計工作中，其在各項工作中所做的評價的評價準確性對于整個后續審計工作的準確性都具有較大的影響，但是在實際工作中，現有審計評價體系難以很好地滿足后續審計工作的實際需求。這主要是因為目前的內部審計評價體系中所涉及的評價對象的范圍比較廣泛，被審計單位在針對審計建議所采取的各項糾正措施中，既存在高層次管理的糾正措施，也存在與具體業務流程相關的措施；這些措施中既有定性措施，又有量化措施，這使得后續審計評價工作具有較大的風險與難度；另一方面，內部審計工作的評價結果是難以實施量化的，尤其是難以對一些制度性的糾正措施開展有效評價，這其中涉及到各方面的影響因素，如果僅僅通過人為主觀判斷開展定性評價，是很難取得被審計單位的信服的。

在實際的審計工作開展過程中，一些審計單位考慮到各方面的問題，往往會對一些被審計責任人實施避重就輕的處理，往往將處理的重點放在一般問題上，對一些比較嚴重的問題往往不予處理或者是處理比較少，對于領導干部的處理比較少，甚至存在將問題責任人推卸到基層一般員工、去世人員、調出人員和已經受到處罰的人員身上，這就難以對相關責任人實施界定與處理。

3.整改效果核實難。要想對后續審計中的具體進行核實，所涉及的業務種類、單位及數量是非常多的，要對大量的審計問題開展后續審計，就需要具體大量的審計工作人員與相關審計資源。如果在實際工作中嚴格依據相關規定中的質量要求、時間要求與內容要求開展后續審計工作，就具有較大難度，對所有審計項目所發現的各種問題的整改效果進行核實是非常難的。

二、相關對策

（一）分析和評價整改報告

審計工作中的整改報告主要反映的是相關被審計單位對審計意見所采取的針對性的措施以及具體的整改情況，審計人員在具體工作中，可以結合整改報告中的有關內容確立后續審計工作的重點與開展方向。在開展后續審計工作中之前，對與被審計對象有關的整改報告進行認真的分析與評價，尤其是要對其中出現的還沒有采取糾正措施、回復不完整、理解有誤等情況，首先要了解被審計單位在開展整改工作的過程中，有沒有依據審計意見中所指出的管理薄弱環節與風險隱患，制定出了完善的整改流程與整改制度，并要關注其是否對其中存在的一些違規問題實施了糾正與處理，并要分析各種問題的類別，對各種問題可以應用的報送方式予以確認、合適，對于需要進一步實施現場核查的問題另外提出來，在對其具體情況實施全面分析之后，明確審計工作中的重點與相關思想，以便于有針對性地開展相關的后續審計工作。

（二）確定后續審計目標

后續審計目標明確是提升后續審計工作效能的基礎。具體來講，要分類指導，確定三大目標。一是整改的完整性評價。加大對沒有整改問題的審計力度，在對其沒有實施整改的具體原因予以深入分析的基礎上，對其不實施整改的風險程度以及相關的整改效果進行評估，以便于發現能夠實施進一步整改的措施與可能性，對于由于會計核算錯誤、內部控制措施不完善、相關規章制度不健全等原因所導致沒有整改的，應該對責任限期整改予以明確。二是整改的徹底性評價。對于已經實施整改的問題，同樣要對其整改情況進行抽查，檢查其整改效果；對由于深層次歷史原因或客觀原因所導致的沒有實施整改，應該持客觀的態度，提出與實際情況相符的整改建議。三是責任的定性評價。后續審計的重要動能是監督違法違規責任實體的認定是否科學到位，對于免予追責或從輕追責的，重點進行后續審計。

（三）突出后續審計重點

后續審計工作是難以對所有問題開展審計的，所以在實際的后續審計工作中，應該能夠把握后續審計工作中的重點，在對所有發現的問題實施梳理之后，將審計重點放在這些問題上：一是管理措施沒有跟上的問題；二是情況說明不夠明確、不夠具體的問題；三是整改過程中整改不徹底的問題；四是已經實施了整改，但是沒有取得較好的整改成果，其中還存在較多不足的問題；五是能夠實施整改但是還沒有開展整改的問題。

（四）運用靈活的審計方式

后續審計工作中應該注重審計方式的合理性，應用靈活的審計方式，盡量應用非現場的審計方式，這樣不僅能夠有效的降低審計成本，對于提升審計質量與審計效率也具有非常重要的作用，與一般內部審計工作不同的是，后續審計工作最主要的目的是對審計工作中所發現問題的整改情況實施評價，在此過程中，可以借助于計算機等一些非現場審計手段，對各項問題的整改情況予以確認與核實，并應用各種審計方法相結合的審計方式，有效提升后續審計質量。

（五）嚴肅責任追究

一是強化整改責任。對于沒有在規定時間內發送書面整改報告以及沒有針對相關問題采取有效的整改措施的單位，必須嚴格依據相關的規章制度實施處理處罰。二是強化審計責任。對于由于審計工作人員的工作責任心及其業務水平所導致的漏審與錯審現象，應該及時的予以修正，并要將具體的情況向被審計單位進行說明，并要對相關的審計工作人員實施責任追究或者警示，以便有效提升審計工作人員的風險意識與責任意識。

三、結束語

后續審計工作的開展對于內部審計工作各項目標的實現具有積極的促進作用，但是目前的后續審計工作中還存在一些重點與難點難以把握問題，使得后續審計工作質量難以有效提升，本文就主要針對此展開分析研究，并提出了改進措施，對于加強后續審計工作具有一定的啟發作用。

[1]徐亮.后續審計實踐難點探析[J].審計月刊，2013（2）.

[2]楊素敏.淺議后續審計[J].經濟論壇，2011（9）.