中小民營(yíng)服飾企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用探析

文/馮瑾

全面預(yù)算的內(nèi)涵主要體現(xiàn)在“全面”二字，它起源于上世紀(jì)20年代美國(guó)大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)程序。如今它作為一項(xiàng)科學(xué)的企業(yè)控制程序，是國(guó)際上通行且普遍采用的企業(yè)管理方法。它要求企業(yè)從整體出發(fā)，全領(lǐng)域、全過(guò)程、全人員參與到預(yù)算管理的體系中來(lái)。它是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要舉措，通過(guò)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)的運(yùn)行機(jī)制，整合企業(yè)當(dāng)前的關(guān)鍵性因素，有效促進(jìn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提升，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)中小民營(yíng)服飾企業(yè)面臨著極其激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要在當(dāng)中突出重圍，尤其需要積極引入先進(jìn)管理理念。全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)重要的內(nèi)部控制措施，有助于服裝企業(yè)有效開(kāi)展生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)監(jiān)督和反饋各個(gè)運(yùn)營(yíng)鏈條和環(huán)節(jié)，有效地防范并降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

一、中小民營(yíng)服裝企業(yè)全面預(yù)算管理特點(diǎn)

當(dāng)下我國(guó)服裝企業(yè)以民營(yíng)企業(yè)為主，而民營(yíng)企業(yè)中又以中小型民營(yíng)企業(yè)為主要群體，這類(lèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限大多不長(zhǎng)，市場(chǎng)占有率也不高，主要靠有效的成本控制來(lái)獲取市場(chǎng)利潤(rùn)。概括起來(lái)，這類(lèi)企業(yè)的全面預(yù)算管理集中體現(xiàn)以下特點(diǎn)：

(一)銷(xiāo)售預(yù)算是重中之重

中小民營(yíng)企業(yè)的一大特點(diǎn)就是市場(chǎng)占有率不高，而服飾產(chǎn)業(yè)由于進(jìn)入障礙不高、產(chǎn)品可替代性強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)就更為激烈，因此，如何準(zhǔn)確地進(jìn)行銷(xiāo)售預(yù)算在整個(gè)預(yù)算過(guò)程中尤為關(guān)鍵。倘若預(yù)算量過(guò)高，庫(kù)存積壓會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，中小民營(yíng)企業(yè)獲取貸款能力相對(duì)較弱，無(wú)法適銷(xiāo)的存貨會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，甚者則是直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。倘若預(yù)算量過(guò)低，各銷(xiāo)售門(mén)店、專(zhuān)柜會(huì)出現(xiàn)斷貨。少數(shù)品類(lèi)的斷貨或許對(duì)企業(yè)的影響不大，可能還有反向刺激購(gòu)買(mǎi)的作用。但是一旦出現(xiàn)多品類(lèi)的大量斷貨，此時(shí)再根據(jù)市場(chǎng)的斷貨反饋重新增加訂單下發(fā)工廠生產(chǎn)，一來(lái)影響了工廠原本的生產(chǎn)安排。通常服飾產(chǎn)品都有很強(qiáng)的季節(jié)效應(yīng)，當(dāng)季若是增加大批補(bǔ)量訂單，工廠必須增加生產(chǎn)能量。而加班趕工勢(shì)必導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，工廠若不是服飾企業(yè)的自有工廠，還會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的議價(jià)能力等因素進(jìn)一步導(dǎo)致加工成本上升；二來(lái)也由于是緊急增量訂單，工廠的趕工生產(chǎn)可能致使貨品質(zhì)量下降，產(chǎn)生瑕疵品的風(fēng)險(xiǎn)顯著提高，一旦入庫(kù)驗(yàn)收不慎，瑕疵貨品流入市場(chǎng)，則對(duì)企業(yè)的品牌信譽(yù)產(chǎn)生巨大負(fù)面效應(yīng)。

(二)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算須謹(jǐn)慎

服飾企業(yè)不同于信息技術(shù)服務(wù)類(lèi)企業(yè)，服飾企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)能力較弱，技術(shù)創(chuàng)新難度高，雖然我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用有系列稅收優(yōu)惠，但對(duì)中小民營(yíng)服飾企業(yè)而言，企業(yè)生存發(fā)展首要解決的問(wèn)題是如何擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)量，提升產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，提高產(chǎn)品市場(chǎng)份額，增強(qiáng)企業(yè)的品牌知名度。服飾產(chǎn)品終端消費(fèi)者的消費(fèi)偏好集中在產(chǎn)品款式、圖案、顏色等外在顯性特征上，這與服飾企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)主要以隱性的新型面料研發(fā)為主要著眼點(diǎn)相背離，消費(fèi)者對(duì)擁有技術(shù)創(chuàng)新為賣(mài)點(diǎn)的隱性產(chǎn)品特征并不敏感，所以基于上述因素，中小民營(yíng)服飾企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算務(wù)必秉承謹(jǐn)慎性原則。倘若舍本逐末地追求技術(shù)創(chuàng)新而忽視市場(chǎng)消費(fèi)導(dǎo)向，難免使得企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境與經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

除了上述服飾企業(yè)全面預(yù)算管理的兩個(gè)顯著特征外，中小民營(yíng)企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通常較高，如何獲取最大的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量是企業(yè)成功的必要條件。因此，該類(lèi)企業(yè)對(duì)待期間費(fèi)用的開(kāi)支須有意識(shí)地秉承勤儉節(jié)約的良好風(fēng)氣。倘若盲目擴(kuò)大支出，如不必要地進(jìn)行辦公場(chǎng)地的擴(kuò)充、辦公場(chǎng)所的豪華裝修、斥巨資于產(chǎn)品廣告宣傳費(fèi)用，都將致使企業(yè)的資金壓力增大，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

二、中小民營(yíng)服裝企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

通常中小民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部管理制度不健全，運(yùn)營(yíng)流程體系設(shè)置不成熟，扁平化的組織架構(gòu)也容易導(dǎo)致管理失控。因此這類(lèi)民營(yíng)服飾企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理主要面臨如下現(xiàn)狀：

(一)預(yù)算管理制度不健全

中小民營(yíng)服飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限大多不長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理處于一手實(shí)施、一手修正、一手積累管理經(jīng)驗(yàn)的狀態(tài)。缺乏剛性的預(yù)算管理制度指引，企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)執(zhí)行起來(lái)就變得更加混亂。在戰(zhàn)略導(dǎo)向方面，中小企業(yè)容易因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境的突變調(diào)整戰(zhàn)略，引發(fā)內(nèi)部管理無(wú)所適從，妨礙了對(duì)既定預(yù)算管理制度的堅(jiān)定執(zhí)行。在組織體系方面，中小企業(yè)的預(yù)算管理牽頭部門(mén)時(shí)常因?yàn)槎ㄎ荒：M織效率低下、事業(yè)部之間溝通不暢等因素引發(fā)預(yù)算管理無(wú)法按照既定的時(shí)間完成。在全面編制的落實(shí)方面，因?yàn)槠髽I(yè)文化、企業(yè)制度建設(shè)的缺失導(dǎo)致基層員工對(duì)預(yù)算管理制度的意義與內(nèi)涵理解不深，全員參與預(yù)算編制的要求僅流于形式，所以執(zhí)行與控制的過(guò)程無(wú)法真正貫徹，以致期中、期末分析考評(píng)時(shí)，因?yàn)榍捌诳刂频娜笔В荚u(píng)無(wú)法按預(yù)期的方式進(jìn)行，期終反饋時(shí)也因?yàn)閮?nèi)部管理控制不到位而無(wú)法獲取有價(jià)值的、準(zhǔn)確的分析報(bào)告。

(二)預(yù)算指標(biāo)松弛化

目前我國(guó)服飾產(chǎn)業(yè)的上市公司主要集中在一些生產(chǎn)中間產(chǎn)品的化纖紡織面料企業(yè)，以終端產(chǎn)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)的服裝類(lèi)上市企業(yè)數(shù)量相對(duì)較少，而這些企業(yè)中能作為中小民營(yíng)服飾企業(yè)參考標(biāo)桿的上市公司數(shù)量就更加少了(創(chuàng)業(yè)板1家，截止2014年)。因此以上市公司的數(shù)據(jù)作為中小民營(yíng)服飾企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的參照數(shù)據(jù)的不足，從而無(wú)法提供行業(yè)標(biāo)桿基準(zhǔn)。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)在設(shè)定自己的預(yù)算指標(biāo)時(shí)，往往以自身利益出發(fā)，指標(biāo)設(shè)置粗放，口徑大，缺乏激勵(lì)效應(yīng)，未能挖掘企業(yè)潛力。

(三)績(jī)效評(píng)價(jià)方式落后、激勵(lì)機(jī)制尚未健全

一方面服飾企業(yè)屬于傳統(tǒng)型行業(yè)，而非新興產(chǎn)業(yè)，它們普遍缺乏“擁抱變化”的理念，因此對(duì)一些新的管理手段、管理工具的接受、理解力較弱；另一方面，中小民營(yíng)企業(yè)的資金實(shí)力薄，沒(méi)有能力斥巨資進(jìn)行全員、全方位的企業(yè)管理培訓(xùn)，也沒(méi)有能力搭建昂貴的管理信息系統(tǒng)或花費(fèi)高價(jià)聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)管理咨詢(xún)公司。它們的績(jī)效評(píng)價(jià)手段通常停留于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)；著眼于企業(yè)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)狀況，忽視未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展動(dòng)態(tài)；著眼于當(dāng)下局部利益，而忽視企業(yè)整體效益。在激勵(lì)機(jī)制的設(shè)置上，缺乏科學(xué)的考評(píng)方案使得個(gè)別員工的短視行為得到嘉獎(jiǎng)，更為嚴(yán)重的則因?yàn)槿骖A(yù)算管理不到位、預(yù)算指標(biāo)本身有問(wèn)題等因素，導(dǎo)致出現(xiàn)負(fù)激勵(lì)的反向效應(yīng)。而企業(yè)激勵(lì)方式單一、體系簡(jiǎn)單也會(huì)引發(fā)員工道德、價(jià)值觀的偏離。

三、中小民營(yíng)服裝全面預(yù)算管理中的問(wèn)題對(duì)策及建議

全面預(yù)算是我們的一項(xiàng)新的企業(yè)管理手段與措施，它涉及公司的治理結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、管理手段和激勵(lì)制度的調(diào)整。所以創(chuàng)建適應(yīng)性的企業(yè)氛圍，提高各層級(jí)人員對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知，才能激發(fā)大家參與預(yù)算管理的積極性，為全面預(yù)算管理制度在企業(yè)的推行奠定基礎(chǔ)。面對(duì)目前中小民營(yíng)服飾企業(yè)全面預(yù)算管理的推行中出現(xiàn)的問(wèn)題，本文提出如下對(duì)策及建議：

(一)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理改革、建立健全預(yù)算管理制度

中小民營(yíng)服飾企業(yè)的文化建設(shè)中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)員工新興事物接受性的宣講。注重培育積極向上的價(jià)值觀，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，將各項(xiàng)先進(jìn)的企業(yè)管理制度建設(shè)融入企業(yè)文化建設(shè)的全過(guò)程。積極推進(jìn)全面預(yù)算工作進(jìn)程，從各個(gè)層面營(yíng)造堅(jiān)定執(zhí)行全面預(yù)算管理的文化氛圍。發(fā)揮中高級(jí)管理人員在全面預(yù)算管理建設(shè)中的積極主導(dǎo)作用，在戰(zhàn)略指引方面，使得預(yù)算管理匹配企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，明確反映企業(yè)戰(zhàn)略方向，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到積極的促進(jìn)作用；在組織體系方面，明確預(yù)算管理委員會(huì)為預(yù)算管理的牽頭部門(mén)，由上而下、上下結(jié)合的方式統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部預(yù)算工作的順利開(kāi)展；在全面編制的落實(shí)方面，以在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)、宣講等方式，引導(dǎo)全體員工對(duì)全面預(yù)算管理工作的了解與認(rèn)同，將預(yù)算指標(biāo)科學(xué)有效地分解到企業(yè)基層，使得各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的員工都能對(duì)全面預(yù)算指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化的落實(shí)提供有力支持。

(二)科學(xué)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的確定

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中，各業(yè)務(wù)部門(mén)、事業(yè)部、職能部門(mén)應(yīng)重視日常運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的積累，有效運(yùn)用數(shù)據(jù)指標(biāo)的分析評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)績(jī)效。在進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)解析時(shí)，恰當(dāng)運(yùn)用零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合的指標(biāo)確定方式。對(duì)某類(lèi)常規(guī)性的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)采用增量預(yù)算以達(dá)到充分運(yùn)用前期數(shù)據(jù)為下期預(yù)算提供充分的、有效的參考依據(jù)的作用，提高預(yù)算工作的效益。對(duì)某類(lèi)非常規(guī)性的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，則運(yùn)用零基預(yù)算來(lái)確定預(yù)算基數(shù)。盡可能地減少前期不適用數(shù)據(jù)的影響，以新的思維與視角進(jìn)行運(yùn)營(yíng)績(jī)效的考量，充分激發(fā)團(tuán)隊(duì)潛能。同時(shí)為避免企業(yè)內(nèi)部對(duì)于這類(lèi)非常規(guī)性運(yùn)營(yíng)活動(dòng)缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，以致預(yù)算指標(biāo)確定過(guò)于寬泛，可以考慮聘請(qǐng)外部專(zhuān)家對(duì)預(yù)算指標(biāo)的確定提供專(zhuān)家意見(jiàn)。

(三)引入平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、健全預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制

平衡計(jì)分卡使得企業(yè)傳統(tǒng)的績(jī)效管理從對(duì)單純的人員進(jìn)行評(píng)估的工具轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)行有效評(píng)估的工具。它使得企業(yè)管理人員擁有全局觀，能全面統(tǒng)籌戰(zhàn)略、人員、流程和執(zhí)行四個(gè)關(guān)鍵因素，平衡長(zhǎng)期和短期、內(nèi)部和外部的各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，防止管理機(jī)能失調(diào)，擴(kuò)大員工參與意識(shí)，提高企業(yè)整體的管理效率。而創(chuàng)建一套科學(xué)有效的預(yù)算激勵(lì)方案，是全面預(yù)算得以堅(jiān)定執(zhí)行的重要保障。中小民營(yíng)服飾企業(yè)在預(yù)算獎(jiǎng)懲方案的制定上，應(yīng)避免獎(jiǎng)懲方案擬定的隨意性、獎(jiǎng)懲實(shí)施時(shí)間的任意性、獎(jiǎng)懲實(shí)施方式的單一性、獎(jiǎng)懲落實(shí)的不確定性等缺陷以致員工預(yù)算執(zhí)行觀念薄弱。在設(shè)置預(yù)算獎(jiǎng)懲方案時(shí)，應(yīng)著重把握以預(yù)算目標(biāo)為獎(jiǎng)懲基數(shù)，獎(jiǎng)懲方案要涵蓋企業(yè)總體戰(zhàn)略，注重有形與無(wú)形激勵(lì)方式相結(jié)合的方式，重視員工道德觀、價(jià)值觀的培育，防止個(gè)別人員、部門(mén)只顧個(gè)人利益、局部利益的狹隘行為。

四、結(jié)語(yǔ)

中小民營(yíng)服飾企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，更應(yīng)該善于創(chuàng)新、勇于實(shí)踐，積極引入適合企業(yè)的新型管理工具，尤其要要運(yùn)用好新型管理會(huì)計(jì)工具。全面預(yù)算管理在推行過(guò)程中總會(huì)遇到各式問(wèn)題，無(wú)法一蹴而就、一勞永逸，但只要企業(yè)在推行過(guò)程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，持之以恒，必將有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

[1]池國(guó)華.關(guān)于全面預(yù)算管理的若干認(rèn)識(shí)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015(1).

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