高等院校加強內部控制研究

張紅玲

摘 要：近幾年來，中國對高等院校的財政支出逐年增多，高校的規模和數量也在不斷變大變多。但是，在中國的教育體制不斷變革的情況下，各高等院校的財務管理狀況堪憂、內部控制問題愈加突出。根據高等院校內部控制的具體內涵，剖析高等院校內部控制存在的問題，并針對這些問題提出相應的改進措施。

關鍵詞：高等院校；內部控制；內部審計

中圖分類號：F271 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）32-0210-01

引言

高等院校的內部控制是指高等院校根據中國相關的法律法規，為了對高校內部的財務運作和相對應的經營管理活動進行審計、控制及監督而設立的內部管理制度。良好的內部控制機制能夠明晰高等院校各部門的權限和職責、提高高校經營運作的效率。但現今中國高校對內部控制的重視程度還不夠，時有高校挪用公款、私設小金庫的消息爆出。因此，為了各高校的健康發展，建立和完善內部控制體系是必不可少的。

一、高等院校內部控制存在的問題

（一） 高等院校對內控不夠重視，內部控制制度不夠完善

在中國，大部分高等院校是事業單位，其經費多由國家財政部撥款，即使遇到經費不足的特殊情況，國家也會給予適當補貼，所以有的高校并不重視對資金的控制。如今高等院校采取的管理模式是“統一領導，集中管理”，對內部控制或不采取或不重視，況且國內有關內部控制的制度、法律法規并不多見，高校即使想建立或完善也沒有模式可依。例如，現在高校的預算管理已經很全面了，平時的收支都需要經過此管理系統。但高校在短期內并不能適應此管理模式，還停留在舊有的計劃經濟思維中，所以預算、內部控制等往往存在漏洞，一旦監管者監督力度不強，就更易產生違法違規行為。上面已經說到，在內部控制這一領域缺乏法規法制，當違法行為未收到懲戒后就會滋生更多違紀行為，使高校的內部控制效果較差。此外，高校在制定內控制度時往往不會進行細致研究，制定出來的準則缺乏科學性和客觀性。

（二） 高等院校內部審計職能弱化，內部控制缺乏獨立性

眾說周知，內部審計是內部控制必不可少的一部分。高校若要建立良好的內部控制體系，就需要嚴苛的內部審計制度作支撐。但現今高等院校往往忽視了校內審計制度的建立和完善，認為內部審計僅僅為高校財務領域服務，所以僅將高校財務數據的真實性和客觀性作為內部審計的工作重點。其實有些高校有嚴格的內審檔案管理和規范的財務工作程序，但在不完整的內審體系下也沒辦法進行準確的落實。其次，現今很多高等院校都有內部控制部門，但大多并在財務部門或者是紀律監督部門，即使單列出來也由高校管理層直接掌控，這幾乎剝奪了高校內部控制部門的獨立性。同時，內部控制部門的人員會受到高校職稱、調動等方面的影響，內部關系錯綜復雜，內控作用收效甚微。

（三） 高等院校缺少專業的內部控制人員

雖然高校近幾年來教育改革力度大，但人員配置上改革力度較差，有效的人才流動機制還未建立起來且專職內部控制的人員較少。據有關調查，2013年教育部直屬高校只有1 000余名內控人員，并且這其中只有800名專業的內控工作人員，折合下來一個高校就只有7名內控員工。此外，高校內的內控人員多由原有的財會人員抽調出來專任或兼任，他們缺乏一定的法律及管理知識，相比于專業的內控人員少了些洞察力和敏感性，很多工作不能切實執行，內部審計質量難以過關。

二、加強高等院校內部控制的措施

（一） 高校應重視內部控制并加強內控建設

隨著經濟全球化的推進，人們逐漸認識到了教育的重要性，高等院校為國家輸送人才，有著不可或缺的地位。如今高校也是“綜合體”的事業單位，繁雜的經營管理事務促使其不斷加強財務管理職能和內部控制建設。對此，高等院校的領導要認識到內部控制制度的重要作用，并由上至下貫徹執行。與此同時，建立內部控制制度時需要成立專門小組進行調研考察，可擬定方針后進行試運營，多方位考證后予以確定，力保高校的內部控制制度具有可操作性和有效性。也可采用績效考核制度，由內控部門確認工作完成程度，并將工作完成情況與業績及獎金掛鉤，提高內部控制的地位。

（二） 充分發揮高校內部審計的職能，提高內部控制部門的獨立性

首先，高校的內部控制部門和審計部門需要學習并應用先進的審計方法，加強專項審計工作并提高審計的頻率、次數與質量。在建立自行審計規章制度前要進行調查并分析審計工作存在的問題，針對問題進行對應的修改。其次，需要注意的是，高校進行內控或審計部門架構的時候，要實施權力制衡模式，各負責人互相牽制，杜絕暗地勾結的行為。內部控制的總負責人可以是擁有CPA資格的獨立人，其由國家相關部門直接任命，定期或突擊進行綜合評測。

（三） 建立專業化的內部控制團隊，應用COSO框架

高校的內部控制部門人員需要具備內部控制的上崗資格，若是從其他專業轉入的，則需要邀請相關專家定期來校進行知識傳授或進入有專門內控部門的高校參觀學習，如中央財經大學。這里介紹下建設內控必不可少的COSO框架，它是內部控制的標桿，指引著內部控制的發展方向。COSO內部控制框架是將內部控制定位為4個層次的組合，這4個層次依次為：動態過程、全員實施、合理保證及實踐完善、內控目標，通過這4個層次內部控制就變成了一個動態可控的系統。如按此框架進行構造，高校的內部控制會有兩個質的飛越。其一是內部控制的關聯操作。內控涉及到工作流程的每一步，良好的內控系統需要做到連續循環，將高校的內控各個部門、各個流程組合成一個有機可持續的體系。其二涉及到內控的范圍。做好內控不僅僅是內部控制工作人員的職責，也是高校每一位工作人員的職責，當權責下放至全員覆蓋時，高校的內部控制就達到合規、高效的效果了。

結語

中國的教育體制在不斷變革，高校的內部控制也面臨著相同的機遇和挑戰。雖然現在各高校的內控都面臨著不同程度的問題，但只要有目標與決心，有手段與措施，高等院校的內部控制一定會得以完善與發展，從而促進高等院校的進一步發展優化。

參考文獻：

[1] 高潔.地方高等院校加強內部控制建設研究[J].中外企業家，2014，（19）.

[2] 郭敏.高等院校內部控制中存在的問題和治理對策[J].經濟研究導刊，2014，（12）.

[責任編輯 仲 琪]endprint