目標成本法在我國企業應用研究

劉玉斌

摘 要：隨著市場競爭的日益激烈，企業在成本控制方面的要求越來越高。目標成本法是目前比較常用的方法，在控制成本方面有著較為明顯的優點。簡單來說，目標成本法是以市場為導向的方法，適用于具有獨立制造過程的產品，是對其利潤、成本進行管理的一種方法。該方法和傳統的方法比較，有明顯的優勢。

關鍵詞：目標成本法；成本控制；應用研究

中圖分類號：F214 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）32-0208-02

引言

目標成本法起源于20世紀80年代，首先在日本企業中廣泛使用。由于該方法有著突出的成本控制優勢，使得日本企業在國際市場獲得了強大的競爭力，在汽車市場上一度擊敗了美國的各大企業。豐田和日產之所以能夠在美國市場擊敗德國的豪華型轎車，把它們擠出了美國市場，便是采用價格引導成本的結果。通過：銷售價格—目標利潤 = 目標成本，這一公式，確定目標成本、目標價格等，然后進行生產，達到更加準確的效果。目標成本法最突出的特點是改變了企業成本管理的出發點，即從原有的生產現場轉移到產品設計與規劃上，從產品生產的源頭抓起，能夠大幅度降低企業的生產成本。

一、目標成本法在企業應用的優勢

（一）目標成本法簡化會計工作

企業通過“材料成本差異”科目，歸集和分配實現品種繁多的材料，從原先的計劃價格調整為實際價格的核算，大大的簡化了會計人員的工作，有利于企業對存貨的管理。材料成本差異科目借方為材料實際成本高于計劃價格成本的超支金額，貸方登記實際成本小于計劃價格成本節約的金額，該科目將全部材料合并在一起進行核算，大大的簡化核算工作量。公式可表達如下：計劃成本+材料成本差異=實際成本。

在上面的公式中，材料成本差異如果是正數就直接相加，若是負數就減去差額.，材料成本差異的核算，是現代企業中核算非常關鍵的組成部分，需要企業積極的進行核算，提高成本核算的效率。按照我國現行的會計制度，材料成本差異并不僅僅是核算存貨，還對原材料、低值易耗品、包裝物等進行核算。上述的科目按照計劃成本計價，通過收入、發出、結存三個環節進行，這三個環節都按計劃成本計價。但按我國的《企業會計準則》要求，會計核算必須在月末將原材料、低值易耗品、包裝物等調整為實際成本?！安牧铣杀静町悺逼髽I核算成本中的一個調整賬戶，通過對原材料、低值易耗品、包裝物的調整，反映出上述會計科目的實際成本，這樣大大的減少了會計核算工作，增加了成本核算的效率。

（二）目標成本法適應性更強

目標成本法不受任何條件限制，在實際的應用中具有很強的適用性。和計劃成本法、實際成本法等相比較，目標成本法的適應性更強，對于企業成本核算更加有效率。管理學大師彼得·杜拉克就曾經在其書中提到企業的第三個致命過失。彼得認為，企業的第三個致命過失是企業產品的定價受成本的驅動，而不是成本驅動定價。在美國、歐洲等大多數公司中，都是通過成本加上利潤率這一方式來制定產品的最終銷售價格。但是，產品的價格制定得不完全合理，有時候這些企業剛剛把產品推向市場后，面對著市場的激烈競爭，為了產品的提高銷售量，便開始削減價格，導致一些產品的價格低于成本，給企業造成了損失。

不同于傳統的成本控制方法，目標成本法通過找出供應商產品或者服務的允許定價，購買方以產品或服務在市場上的競爭力，和尚可銷售的價格，減去其應得的利潤，剩下來的就是供應商用來完成產品生產或者貨提供服務的成本，其中包括原材料等在內的目標成本。計算出來這個目標成本后，再以其在最終產品中所占到的比例，分配到每一個項目上面去。目標成本在制造企業中應用通常有三步驟，如因市場的需求，企業作新產品的規劃，然后再根據企業策略，制定出一套能夠實現的目標成本，最后運用各種方法來降低成本，如價值工程等，最終達到企業目標成本的要求。

（三）提高企業管理效率

隨著計算機、互聯網等技術的發展，信息傳遞極為迅速，在信息化環境下，企業采用目標成本法的優勢不僅僅是簡化了核算，對于企業管理效率的提升也十分明顯。在新的技術環境下，過去一些傳統的核算、存儲等內部會計成本控制方式，都被計算機所替代，企業內部會計控制制度效率有了很大的提升，在制訂物資采購計劃、業務程序控制等方面有效地發揮出積極作用，大大的提高了企業管理中的效率，簡化了管理流程。

信息在傳遞過程中失真是企業管理中面臨的一大難題，尤其是機構龐大的企業，由于這類企業通常采用較高的組織結構，信息在傳遞過程中很容易發生偏差，導致實際的信息無法準確、完整的傳遞到決策者手中，降低了企業管理的效率。我國的很多企業還處于發展初期，把重點放在了市場的開拓以及產品的研發設計上面，對于生產成本控制中管理效率問題關注的較少，很多情況下管理效率都不高。在21世紀科技的進步不斷加快，尤其是互聯網、計算機技術等，極大的方便了企業在信息方面的傳遞。目標成本法伴隨著科技的發展在企業中的應用越來越廣泛，尤其在制造業中，目標成本法在新技術的配合下，體現出更加高的效率，甚至一些簡單重復的分工已經由電腦執行，不再需要人工進行操作，這樣可以減少人為因素的不確定性，降低企業在這方面的成本投入，在目標成本的情況下，更好的控制了企業產品或者服務的成本，由此也給企業內部的管理提供了方便，對于管理效率有明顯的提升。

二、目標成本法在企業中應用研究

（一）以市場為導向設定目標成本

和過去的成本控制方法不同，在目標成本法下，新產品或者服務上市前一般就需要開始目標成本規劃，通過一款新的產品開發由一名經理負責，從而由經理為產品的計劃加以分析、制定，最終編制出新品開發提案，該提案的內容一般含有新品樣式、尺寸規格、目標售價、預計銷售量等。目標售價和預計銷量需要充分考慮市場的變化、市場競爭情況以及新技術變革等情況，然后制定較為合理的價格。新產品的開發提案經主管部門批準后，便可正式進入制定目標成本階段。在新產品的開發設計階段，需要各部門相關人員加入其中，組成新產品成本規劃委員會。委員會中的成員包括設計、技術、采購、會計等部門的人員，類似于矩陣式結構的組織，圍繞一個項目而由不同的部門協作進行，共同達到預定的目標。endprint

成本規劃活動目標需要進行分解，分配到不同的部門，設計部主要從事新產品價值方面的分析，設計部門根據產品規劃書，設計出產品原型，把成本降低的目標分解到各個產品構件上。如果產品成本的降低能夠達到預先制定的目標成本或者更低的話，就可以轉入設計階段；否則就還要重新進行設計修改。在進入基本設計階段以后，運用相同的方法，擠壓生產成本，然后再轉入詳細設計階段，最后是進入新產品的工序設計。試生產階段是對前期設計、制定產品成本管理的分析、評價，主要是發現潛在可能存在的問題，并及時解決。如果在新產品試生產階段出現成本超過目標成本，就必須重新返回到設計階段，通過反復的修訂，力圖達到目標成本，這樣才能進入最后的投產階段。

（二）目標銷售價格

依據目標成本法公式：銷售價格—目標利潤 = 目標成本，首先需要確定新產品的目標銷售價格，從而確定最佳的成本范圍。在考慮目標銷售價格的時候，需要考慮顧客對產品所認可的價值，依據這一價值確定產品的銷售價格，不能制定超出顧客認可價值過多的價格，否則將會導致產品銷售受阻，降低銷售量。再市場競爭不斷加劇的情況下，消費者對于價格越來越敏感，尤其是大眾消費品，在相同品質的情況下，消費者更偏重于選擇價格較低的品牌。如汽車、食品、日用品等，只有所制定的產品價格低于或者等于購買者的預期價值，購買者才可能選擇購買這款產品；否則，潛在的購買者會購買其他品牌類似的產品。

在企業推出新的產品進入市場，產業內現有的競爭對手會進行反擊，對現有的產品重新定價，制定更加具有競爭力的產品。因此，企業在制定價格方面需要考慮市場中買著的心里價值，還需要考慮潛或者現有競爭者的定價策略，在充分考慮這些因素后，才能制定較為合適的目標銷售價格，保證產品的銷量在預期的范圍之內，從而達到目標利潤。

（三）目標利潤

目標成本法是以目標利潤為導向的，因此，需要建立目標利潤，從而確保企業長期利潤目標的實現。企業在為產品設定目標利潤之前，首先需要清楚的是設定何種目標利潤，所謂的利潤是指通常所說的銷售收入減去總成本后的凈值，但是從目標成本法的角度展開來看，采用邊際利潤更為確切，也較為便利。因此，在企業為新的產品或服務設立目標利潤時，需要考慮多個因素，根據目標成本公式來看，目標價格和目標成本時最為重要的影響因素，目標價格和目標利潤決定著目標成本，因而需要合理的確定目標利潤，才能準確的確定目標成本。在確定目標利潤時，首先要考慮該款產品或者服務的市場情況，如果市場需求旺盛，供不應求，那么可以采取撇脂定價法，制定價位高的利潤目標。但是，如果市場競爭較為激烈，消費者對價格很敏感，那么就需要依據市場的平均利潤制定目標利潤；否則可能導致產品滯銷，甚至造成虧損。如果市場中沒有相同的產品或者服務，那么目標利潤的制定可以參考公司整體的利潤或者類似產品的利潤進行，確定較為合理的目標利潤。

結束語

企業的成本控制關系到企業的銷售收入、凈利潤等，良好的成本控制能夠增加企業的競爭優勢，在相同的產品中占據絕對的優勢，通過價格贏得更多的市場份額，促進企業又好又快的發展。目前，我國的企業隨時市場競爭的加劇，尤其是一些進入門檻較低的行業，成本已經關系到企業的存亡，做好成本控制是企業需要重點關注的因素。目標成本法對于企業控制成本有著較為明顯的效果，我國企業在控制成本方面可以借鑒參考，尤其是制造業。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2014.

[2] 陳禮文.基于目標成本控制理念下的制造企業成本控制研究[J].中國總會計師，2014，（9）.

[責任編輯 李 可]endprint