電子商務下的網絡交易稅收征管問題的研究

高雅+張雪燕

摘 要：網絡交易是20世紀90年代初期在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業經營方式。它是指交易雙方通過國際互聯網進行商品或勞務的交易。近幾年，中國的網絡交易有了突飛猛進的發展，網絡交易在給我國經濟帶來活力的同時，也帶來了稅收征管的問題。

關鍵詞：網絡交易；稅收征管；問題；對策

一、中國的網絡交易現狀

網絡交易是電子商務的一個重要組成部分，是一種全新的商業模式，對于傳統商務而言是一次質的飛躍，促進了經濟全球化的進程。電子商務從產生到現在的短短數年之間，發展非常的迅速。據CNNIC的數據顯示，截至2013年12月中國網絡購物用戶規模達到3.02億人次，較上年增加5987萬人次，增長率為24.7%，使用率達到48.95，較2012年增長了6.0個百分點。根據中國互聯網協會報告顯示，2013年中國全年網絡零售的交易額達到1.85萬億元，增長39.4%，在社會零售品總額中的占比為7.9%，增長相對平穩。截至2013年11月底，中國網絡零售市場的交易規模達18851億元，較2012年的13205億元同比增長42.8%，占社會消費品零售總額的8.04%。

雖然30多年的改革開放給我國的經濟帶來了長足的進步，但是我國的經濟水平與發達國家相比仍然存在著較大的差距，電子商務迅速發展的趨勢使我們不能對相關稅收政策消極等待，必須超前研究并相應提出積極穩妥的稅收政策。

二、網絡交易對稅收征管的挑戰

網絡交易雖然有利于現代電子商務的發展和創新，但是也給稅收征管帶來了一定的困難。

1.納稅義務人難以確定

確定納稅義務人是征稅的前提條件。稅法規定，無論是從事生產、銷售還是提供服務的單位和個人都要辦理稅務登記證，然而在網絡交易下，交易主體的隱匿性，使得稅務機關難以確定納稅人。在電子商務環境下的網絡交易，沒有實行實名制，單位或者個人在網上開立虛擬賬戶一般不需要提供開戶人或者開戶單位的真實姓名和真實身份，也不需要網絡店鋪的稅務登記和工商登記，稅務機關難以查到真實的交易主體而難以確定納稅人。

2.納稅地點流動不易確定

納稅地點的確定，是稅收管轄的一個重要前提。在傳統的商務活動中，納稅人經營多是地點固定的店鋪式經營。而在網絡交易中，互聯網的全球性特征，使網絡交易活動的空間范圍無限延伸，納稅人從事的經營活動地點多變，它在任意的一個地方任意一臺電腦都能從事網絡交易活動，變動性很大，交易地點很難確定。因此是以電子商務的主體所在地還是注冊登記地為納稅義務所在地，或者是以納稅行為發生地，在使用時難以把握和確定，使得傳統征稅中的納稅義務發生地原則適用起來非常困難。

3.網絡交易的稅收征管法律不完善

出于扶持新興產業的需要，網絡交易發展的前幾年國家并沒有對網絡交易進行任何立法，更不用說有關稅收方面的立法了。近幾年國家雖然出臺了一些文件指導網絡交易的發展，但是這些文件對于網絡交易實際的稅收問題卻是只字未提。既沒有確認網絡財產的法律地位和網絡交易的合法性，也沒有針對網絡交易的征稅對象、征稅范圍等做出十分明確的規定，導致納稅主體不明確、納稅地點不確定。

4.居民的納稅意識薄弱

隨著居民受教育水平的提高，我國居民的納稅意識在一定程度上得到了加強，但與西方發達國家的居民納稅意識相比仍然存在著巨大的差距，這也是導致網絡交易稅收征管困難的一個主要原因之一。因此我國居民應該多學習納稅知識，進一步提高自己的納稅意識，了解納稅的權利和義務，做到依法納稅、主動納稅、準確納稅。

三、完善中國網絡交易征稅的對策

中國網絡交易征稅中存在著各種各樣的困難，因此，應該結合我國的實際情況，以現行的稅制為起點，研究有關網絡交易的稅收政策，不斷改革和完善稅收制度。

首先，稅務機關征稅系統須實現電子化、網絡化，建立網絡交易的納稅稽核網絡系統，實現網絡交易征稅的自動化。并且應該研制電子發票管理系統，將發票系統與企業的網絡交易平臺實行對接，據此獲得網絡交易的電子書面憑證，解決網上交易無交易憑證和無法確定交易金額的問題。其次，稅務機關應該建立網上稅收監管中心，推行網絡交易實名制，明確納稅義務人，并且建立相應的稅收監控中。再次，應該完善現行的相關網絡交易的稅收征管法律，確立電子賬冊和電子票據的法律地位，為網絡交易收入征稅提供充分的法律依據，確保建立公平的稅收法治環境。最后，稅務機關應該加大稅收宣傳的力度，提高民眾的納稅意識，同時加大對利用網絡隱匿性實體銷售偷漏稅額大的案例的曝光，引起網商的關注，推動思想的融合。

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