資產負債觀與收入費用觀比較研究

代岑穎

（長江師范學院 武陵山區特色資源開發與利用研究中心，重慶 408100）

資產負債觀與收入費用觀比較研究

代岑穎

（長江師范學院 武陵山區特色資源開發與利用研究中心，重慶 408100）

資產負債觀與收入費用觀是計量企業收益的兩種不同的會計理論。本文闡述了兩者的含義及其變遷過程，分析了資產負債觀與收入費用觀在會計計量屬性、收益計量模式、財務報告內容幾方面的特征與差異，以期能幫助我們更好地把握財務會計未來的發展趨勢。

資產負債觀；收入費用觀；會計準則；綜合收益

1　資產負債觀與收入費用觀的含義及其變遷

資產負債觀與收入費用觀是計量企業收益的兩種不同的會計理論。資產負債觀通過比較企業某一會計期間期末、期初凈資產來確認收益，通過凈資產的增加額反映企業價值增值情況。收入費用觀將收入費用配比作為基本的計量過程，通過收入費用的差額反映企業價值增值情況。

20世紀30-70年代，美國會計界以收益的計量作為會計的重心，強調會計信息的可靠性，強調配比原則，采用收入費用觀。但會計實務中遞延費用的計量對配比性原則提出挑戰，2001年安然破產，一系列會計丑聞浮出水面，人們意識到凈資產的增加額比以收入費用差額確認的收益更加真實客觀，資產負債觀優于收入費用觀。美國證券交易委員會呼吁美國財務會計準則委員會在制定會計準則時應以資產負債觀全面取代收入費用觀。

受經濟發展水平及會計環境的制約，我國傳統的會計準則以收入費用觀為主。隨著經濟全球化的進程加快，我國經濟的高速發展，會計信息愈發強調可比性、相關性，我國會計準則逐步與美國會計準則、國際會計準則趨同。2006年2月15日，財政部發布了新企業會計準則，反映了全面收益觀在我國現行會計準則中的應用，標志著會計準則制定的基石由收入費用觀轉向資產負債觀。

2　資產負債觀與收入費用觀的比較

2.1會計計量屬性比較

資產負債觀側重公允價值，多種計量模式共存，收入費用觀側重歷史成本。收入費用觀強調會計信息的可靠性，計量企業收益時，收人、費用的確認建立在歷史成本的基礎上。但受通貨膨脹等因素的影響，不能準確反映企業對應收益，同一企業不同會計期間收益相同，但購買力已然不同。尤其是通貨膨脹率較高的國家，在歷史成本這一會計計量模式下，其會計信息已失去相關性、可比性。與此同時，無形資產、人力資源、金融衍生品的確認和計量也對收入費用觀提出挑戰。資產負債觀強調會計信息的相關性、有用性，全面運用公允價值，從價值存量的角度，認為企業凈資產增加得到全面收益才能反映企業價值增值。公允價值是幾種會計計量屬性的綜合運用，隨著市場經濟的快速發展，信息技術水平的逐步提升，公允價值將能得以有效的運用反映企業資產、負債價值的變化情況。

2.2收益計量模式比較

資產負債觀將資產、負債及其變動情況作為最基本的計量過程。收入費用觀將收入、費用配比作為最基本的計量過程。收入費用觀將收入、費用進行配比，計算出其差額確認收益，計算出收益后再計量資產的增加或是負債的減少，將收益分攤到資產、負債的價值中。收入費用觀以利潤表為核心，資產負債表成為其附屬品。這一計量模式為企業會計造假、操縱利潤提供便利，企業可將利潤調整到預期，然后再倒擠調整資產、負債。安然事件便是典型的例子。資產負債觀與收入費用觀相反，通過資產、負債的變動計算出凈資產增加額，然后再去確認收益，只有當資產價值得增加或是負債價值的減少才時會產生收益。假設企業年初有一項交易性金融資產價值50萬元，年末這筆投資價值60萬元。依據資產負債觀，這筆投資未來會帶來10萬元的收益，會計上將報告這10萬元的收益。按照收入費用觀，這10萬元收益尚未實現，會計上無需反映。資產負債觀反映經濟收益，收益的確定不需要考慮實現問題，克服了收入費用觀只反映會計收益的局限性，注重交易和事項的實質，將交易因素、非交易因素對企業財務業績的影響情況得以綜合反映。

2.3財務報告內容比較

基于資產負債觀的財務報告反映企業的全面收益，包含了未實現損益，資產負債表是報表的重心。基于收入費用觀的財務報告反映企業的凈收益，不包含未實現損益，利潤表是報表重心。資產負債觀要求企業財務報告披露包含綜合收益的會計信息，擴展了收益表。1992年10月，英國會計準則委員會希望把在資產負債表的業主權益予以確認，規定企業的財務業績情況由損益表和全部已確認利得和損失表共同表述。1997年6月，美國會計準則委員會將傳統利潤表與綜合利潤表合并為一張“收益與綜合利潤表”，全面收益包括凈利潤及其他綜合收益。1997年8月，國際會計準則委員會給企業提供了兩個選擇，一是提供利潤表的同時提供權益變動表，二是提供綜合利潤表，目的是要求企業披露已確認的利得或損失。2006年2月，我國新會計準則與國際趨同，修訂了利潤表，增加了其他綜合收益、綜合收益總額兩個項目，且要求所有者權益變動表需與資產負債表、利潤表、現金流量表并列披露。由此看來基于資產負債觀的財務報告包含了外在市場、經濟環境影響下給企業帶來的已確認未實現的損益，能更加全面客觀地反映會計主體某一期間凈資產的全面變動情況。

3　結 語

無論是企業投資者、債權人，還是企業管理者、監督者，我國會計信息使用者都對企業的利潤狀況、盈利能力高度重視。公司上市、配股、發行新股、公開發行債券皆以利潤為硬性指標。利潤如企業的面子，難免有好面子的企業利潤造假，搞面子工程。從收入費用觀到資產負債觀的轉變，能有效遏制這一現象，使企業更加關注自身凈資產的增加值，關注企業長遠的財務狀況、經營成果。我國應依據國際會計環境，考慮我國會計環境，正確把握其發展進程，發揮出資產負債觀的價值。

主要參考文獻

［1］李勇，左連凱，劉亭立.資產負債觀與收入費用觀比較研究：美國的經驗與啟示［J］.會計研究，2005（12）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.22.012

F275

A

1673-0194（2015）22-0018-01

2015-08-15