我國創業板上市公司審計風險動因與防范對策

范 靜

（河南中州路橋建設有限公司，河南周口 466000）

一、我國創業板上市公司審計風險動因分析

（一）創業板上市公司自身特點帶來的審計風險

1.創業板上市企業經營業務導致的審計風險。創業板企業多為高新技術企業，處于初創期的高新技術企業普遍面臨著棘手的技術風險。高科技產品在開發出來后，是否能夠投產成功，都有較大的不確定性。如果沒有足夠的資金支持其繼續研究和開發，現有的技術可能迅速過時而被淘汰，使得企業經營風險和利潤波動較大，增加了注冊會計師的審計風險。創業板企業受到行業影響比較顯著，比如，我國的光伏產業嚴重依賴境外市場，2012年，我國的光伏產品收到國外反傾銷調查，使得行業業績急劇下跌，剛上市兩個月的晶盛機電，業績迅速變臉。使得投資者對負責審計的注冊會計師提出疑問。高科技企業的無形資產比例較大，受行業限制的影響。無形資產比例過大無疑給注冊會計師審計帶來很大的審計風險。

2.企業管理層的投機心理導致的審計風險。創業板市場與主板市場相比入市門檻低，監管不嚴格，甚至相關的制度也不是很完善，導致在創業板上市的企業良莠不齊。由于證券市場所有者與管理層之間存在著嚴重的信息不對稱的現象，企業管理層很可能利用這種信息優勢粉飾報表，財務造假，甚至和會計師事務所合謀以謀求成功上市。一旦上市成功，他們又著手套現，從證券市場為自己圈錢。因為“深口袋效應”，一旦所有者利益遭受損害，負責審計的注冊會計師也會受到法律訴訟，這給會計師事務所也帶來巨大的訴訟風險。

（二）注冊會計師自身素質帶來的審計風險

1.執業能力不強導致的審計風險。在我國創業板一般IPO審計中，不僅僅會涉及到會計方面的問題，也會涉及到信息產業、農業、建筑業等不同的專業領域的知識。這些已經超出了注冊會計師的專業勝任能力，如果沒有相關領域的專業人員輔助審計的話，注冊會計師的審計風險是難以估計的。近年來，證券市場對于公司治理的要求不斷完善，注冊會計師新增了內部控制審核業務，但是相關的具體審計程序、審計范圍等都沒有固定的模式。雖然中國注冊會計師協會頒布了《內部控制審核指導意見》，但由于不健全的市場環境，具體的操作性不強，在實務操作中更多依賴審計人員的職業判斷，沒有足夠的職業關注很容易導致審核失敗。

2.職業道德喪失造成的審計風險。由于我國創業板上市企業，大多處于初創期，公司治理結構等不夠完善，在IPO前期，需要會計師事務所和保薦機構進行上市輔導，很容易在共同利益的驅使下和上市企業形成審計合謀。因為保薦機構的利益來自于創業板企業順利上市的中介費用，注冊會計師的收入來源于相關的的審計費用，只要對申請上市的企業進行包裝，使企業順利上市，他們的利益才能實現。一些動機不良的發起人和上市公司的高管很有可能利用創業板市場較低的發行標準，惡意包裝騙取上市資格，進而圈錢套現。

（三）審計環境引發的審計風險

審計環境與政治環境、經濟環境以及社會環境緊密相關。創業板是個高風險的市場，不確定因素很多，加上創業板市場本身在我國設立時間不長造成審計環境的復雜化，加大了審計風險。我國為了鼓勵高新技術產業的發展，為創業板市場的設立限制了一個較低的標準。主板市場上市要求最近三年營業收入不低于3億元；但創業板僅要求最近一年營業收入不低于5 000萬元，最近兩年增長率不低于30%就可以。主板要求連續三年贏利，總額不低于3 000萬元；而創業板只是要求連續二年贏利，總額不低于1 000萬元。這種“寬進”的政策，使得一些抗風險能力不強，或者發展不穩定的企業得以上市。也使一些無良企業在上市之后惡意套現，給投資者造成巨大的損失。

二、降低創業板上市公司審計風險的政策建議

（一）提高注冊會計師的審計風險防范能力

1.提高注冊會計師的審計獨立性。保持獨立性是注冊會計師能否提供高質量審計的關鍵。因此，保持審計的獨立性則是降低審計風險的核心要求。一方面，要做到為創業板上市公司提供審計咨詢、會計系統設計、納稅籌劃以及IPO前期輔導上市的注冊會計師不能隸屬于最終為企業提供審計服務的同一家會計師事務所。這樣可以充分保證負責審計和被審計的企業沒有太多利益的往來，可以大大提高會計師事務所的審計獨立性。另一方面，注冊會計師在審計時，應該保持足夠的職業謹慎性。在創業板審計中，會遇到各個中介機構相互配合的情況，在這種情況下，很容易出現某個中介機構“偷懶”或者“搭便車”的現象。所以，進行審計前，注冊會計師應該在合同約定書中明確各方責任，從源頭上控制可能出現的審計風險，減少因此而引起的審計失敗。

2.提高注冊會計師的執業能力。首先，要加強教育的培訓，會計師事務所應要求所有從業人員定期參加培訓，一方面提高從業者的審計技能；另一方面充分了解市場經濟的政策新規。使注冊會計師從業者能夠及時補充新知識。其次，要嚴格控制負責審計的注冊會計師的執業時間。注冊會計師在參與對企業的審計前必須經過足夠長的從業時間，積累足夠的實踐經驗以保證審計的質量。注冊會計師在審計過程中遇到的很多問題的合規與否需要依賴注冊會計師的經驗來進行判斷，而這些特殊的能力培養并不是一蹴而就的，都需要注冊會計師長時間的積累和總結。

（二）加強創業板上市公司的內部控制水平

1.健全內控制度。創業板企業大多為高新技術企業的初創期，在IPO之前普遍存在內控缺失，公司治理不完善的現象，所以在IPO前期要經過很長時間的上市輔導，如果在此過程中，切實為申請上市企業建立了完善的財務以及內部控制系統。健全有效的內部控制系統能夠保證各部門提供充分有效的企業信息，這樣能夠充分有效地保證創業板企業信息披露的質量，這樣可以從源頭上獲得可靠的審計證據，有效地防范發生審計風險。

2.提高創業板企業的持續經營能力。企業在創業板上市的目的是為了獲取資金，贏得更大的發展空間，所以對于大多數創業板上市企業而言，上市是為了使企業獲得更多企業經營所需要的資金，更好更快地發展。創業板中處于初創期的中小企業必須把健全人力資本結構，吸納和引進全方位人才作為促進企業可持續發展的有效途徑。

（三）完善創業板上市公司審計環境的政策監管

1.認清市場的局限性。僅僅依靠政府及法律監管來約束注冊會計師、創業板上市企業的行為會有很大的局限性。法律制定者在制定法律的時候需要考慮到出現或者還沒有出現的所有可能性的問題，然后根據具體的情況制定出相應的法律規范。但是在創業板市場，沒有人能夠對下一秒發生的事做出精準的預測。

2.完善監管部門審批制度。首先，把好入市關選擇優質企業上市。在我國創業板市場準入門檻較低，在一定程度上給了不良企業上市圈錢的可乘之機。而在2014年3月21日，有關我國創業板IPO改革中，再一次降低了入市的盈利標準，允許收入在一定規模以上的企業，盈利一年就可以申請上市。較低的標準給市場帶來很大的風險，所以首先要求監管機構在創業板IPO上市時加大監管，確保在審核中能夠過濾掉濫竽充數的不良企業，在創業板入口處降低風險。其次，由于創業板自身特點，企業發展不穩定，這就需要在審計時加強風險評估和風險測試。一方面對創業板的運營風險進行提示；另一方面降低注冊會計師的審計風險。

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