對稅務會計師的認識和作用淺議

單素娟

（建投能源定州熱力有限責任公司，河北定州 073000）

一、對企業稅務會計的認識

（一）以稅收規定為依據，在稅法的約束下操作

對于財務會計，企業根據企業會計準則、企業財務制度進行會計核算和業務處理。在企業稅務會計工作中，必須按照稅法及其實施細則的規定運作，嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的有關規定。當財務會計與稅收法律法規的規定不一致時，應嚴格遵守稅法規定并進行調整。

在對固定資產計提折舊時，財務會計只能在平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等幾種方法中選擇一種。但企業稅務會計必須按照稅法規定的折舊方法進行會計處理，同時必須以稅收規定為依據進行必要的調整。

（二）對企業稅務會計內容的理解

企業稅務會計的對象是企業在生產經營過程中因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退等經濟活動的資金運動包括以下主要內容，具體1.流轉稅、所得稅的會計處理；2.企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理；3.企業納稅申報表的編制、分析；4.辦理稅務登記、變更登記、注銷登記和納稅申報等事項；5.稅務籌劃工作，其實質是依法合理納稅，最大限度地降低企業納稅風險。

（三）稅務會計工作需加強稅收法治化建設

稅務會計的產生對企業管理以及稅收征管提出了更高的要求，稅收法治化可以保護企業的合法權益不因稅務機關的濫用權力和越權行事而遭受損害。近些年在煤炭公司的工作實踐中，經歷過多次煤炭行業的稽查，深深地體會到稅收法治化的重要性，平時工作中稍有不慎，就有可能使公司遭受大的損失，尤其是在平時日常工作中就能做細，使之合法化并足以應對稅務稽查的事項。

（四）開展稅務會計工作需要相關的專業性人才

企業開展稅務會計工作的目標是促進企業生產發展，提高企業經濟效益，這一目標的實現就需要具有豐富的會計理論、稅法理論以及法律理論的專業性人才，并對財務人員、涉稅人員以及企業內部經營管理人員提出了更高的要求。在經過多次稅務機關的稽查之后，公司意識到企業開展稅務會計工作的重要性，設立了稅務會計崗位，并多次組織相關業務知識的培訓，選拔符合公司和稅務機關要求的人員擔任稅務會計，充分發揮其在企業稅務管理中的重要作用。

二、充分利用國家政策，合理進行企業稅務籌劃

（一）選擇適用的會計處理方法進行企業稅務籌劃

1.收入確認時間的稅務籌劃。銷售收入實現的時間和結算方式密切相關，銷售收入的確認既影響流轉稅也影響所得稅，企業應在稅法允許的范圍內盡可能地選擇推遲應稅收入確認的會計處理方法。公司通過銷售結算方式的選擇，適時地采用預收煤款、按運煤進度付款等結算方式，來控制收入確認的時間，可以合理地歸屬所得年度，達到減稅或延緩納稅，從而降低公司的稅負。

2.費用扣除的稅務籌劃。費用列支的多少主要影響企業所得稅，企業應在稅法允許的范圍內列足費用，并預計可能發生的損失，減少企業所得稅。公司在進行會計處理中，選擇適用的折舊計提方法，按規定提足各項資產的折舊，并對預計可能發生的損失及時進行會計處理。

3.存貨計價方法的稅務籌劃。存貨計價方法是指企業在計算成本時，為使成本最大所采取的最有利于自己的成本計價方法。常用的存貨計價方法有先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法等。選擇的存貨計價方法不同，結轉當期銷售成本的數額就會有所不同，從而影響企業當期應納稅所得額的確定。存貨計價方法的稅務籌劃應立足使成本費用的抵稅效應得到最充分的發揮，使企業的所得稅稅負降低。

例如公司采購的煤炭中，煤價跨度較大，價格不一，有煤泥、洗煤、電煤等等，綜合各方面因素進行分析，選擇移動加權平均法作為存貨計價方法，使公司成本費用的抵稅效應得以最充分的發揮，更有利于公司的持續經營。

（二）企業融資的稅務籌劃

稅法規定企業支付的股息、紅利不能計入成本，但支付的利息支出可以計入成本。在這種情況下，企業可以結合自己的實際情況，采取不同的融資方法。公司煤炭經營形勢較好，為了獲取更大的利潤，做大做強煤炭業務，通過銀行委托貸款，向關聯企業借款2000萬元，使公司的經營業績得到了提高，并產生了有效的節稅效應。

三、加強企業稅務管理，提高企業稅務管理水平

（一）企業稅務管理是合理、合法的避稅行為

企業稅務管理是企業在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。企業在加強稅務管理過程中，應嚴格遵守稅法規定，不能馬虎大意，避免將加強企業稅務管理引入偷稅、逃稅的歧途。

（二）企業稅務管理的核心是稅務籌劃

加強企業稅務管理是為了實現稅務籌劃，這就要求提高企業經營管理人員的稅法理論，提高企業財務管理水平，配備專業素質優良的稅務會計人員，充分利用國家的稅收優惠政策，對企業的納稅行為進行統一的分析、籌劃，達到企業經濟利益最大化的目的。

（三）加強企業稅務管理應在納稅義務發生前進行安排

企業稅務管理涉及企業生產經營活動的各個環節，如果企業的經濟行為已經發生，納稅事實已經形成，納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后，就不存在加強企業稅務管理的問題了，就很容易出現偷稅、逃稅的行為。

四、稅務會計師在企業稅務工作中的作用及意義

（一）有利于提高納稅人的納稅意識，促進企業依法納稅

依法納稅是每個納稅人應盡的義務，稅務會計人員熟悉并掌握稅法和會計準則的具體內容，并在稅務會計核算中能認真執行，使企業的經濟業務事項符合國家的稅法和會計準則，有利于提高納稅人的納稅意識，能夠促進企業依法準確納稅。

（二）有利于規避企業稅務風險，維護企業的合法權益

企業財務會計人員主要以財務會計知識為主，較少涉及稅收專業知識。而稅務會計人員熟悉稅法，了解企業涉稅資金運動的規律，能依據稅法規定及時、足額繳納稅款，又能充分運用國家的稅收政策，開展企業稅務籌劃，合理地規避企業稅務風險，使企業盡可能地少繳稅，維護企業的合法權益。

（三）有利于增強企業涉稅能力，提高企業的稅務管理水平

稅務會計師接受過企業稅務會計方面系統的專業知識的培訓，具有獨立進行涉稅處理的能力，能夠根據稅收法規的變化及時利用有利的稅收政策，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，實現企業稅負最低，規避涉稅風險，增強企業的涉稅能力，提高企業的稅務管理水平。

（四）有利于降低企業成本，提高企業管理水平，提升企業競爭力

企業稅務籌劃的目的是實現企業經濟利益最大化，也就是說要實現企業的收入、成本、利潤的最佳狀態，從而提高企業的管理水平。企業稅務會計人員就是通過稅務籌劃的過程來減輕企業的稅收負擔，從而降低企業成本，提高企業的管理水平，進而提升企業的競爭力。

[1]劉東明.企業納稅籌劃[M].北京：中國人民大學出版社，2004.