借鑒國外高校財務管理模式 加強我國高校財務管理

張艷麗

（河南師范大學，河南 新鄉 453002）

借鑒國外高校財務管理模式 加強我國高校財務管理

張艷麗

（河南師范大學，河南 新鄉 453002）

英、美發達國家的高等教育規模較大、資金投入多，高等教育運作比較成功，財務管理適用模式、經費籌措和資金運作模式、會計核算管理模式各有千秋。我國高校財務風險防范意識相對薄弱、內部控制體系建設滯后、內部稽核和審計機制作用難以凸顯。我國高校財務管理應借鑒國外高校的先進經驗，提高會計核算質量、落實預算績效考核、開辟多元化的資金籌措渠道以促進高等教育事業更快更健康地發展。

會計核算；財務模式；績效預算

英國和美國是世界上高等教育規模比較大的國家，對高等教育投入很大，也是高等教育運作比較成功的典例，這兩個國家在財務管理上也形成了自己的特色，對我國高校財務管理有著較強的借鑒和指導意義。

1 國外高校財務管理模式

1.1 在高校財務管理適用模式方面

美國分為集權式管理和分權式管理。公立大學一般實行集中管理的模式，學校的經費來源、支出控制權、預算管理等都集中在校級，而院系向學校申請經費，校級向州政府申請財政撥款。而占美國高等教育一半規模的私立高校一般實行分權式財務管理體制，經費來源多，下級院系有很大的自主權，由院系決定經費支出，匯報校級，這種模式很好地調動了各個院系辦學的積極性。各個學院上繳小比例的經費，用于校級行政管理人員的辦公經費，從而提高了行政人員工作的服務意識。英國財務管理模式偏向于分權式管理。學校根據編制好的經費預算下發到各個學院，學院掌握自己部門的開支，對預算經費和課題經費適當放權。院系除了上繳一部分資金給校行政用于行政管理經費支出外，剩余的經費全權由院系部門負責人管理，這種方式給予二級單位充分的自主權，調動了工作的積極性；實行目標責任制，根據部門提供的未來工作的詳細計劃，在年中、年末都要對預算執行情況進行檢查，對于不合理的情況及時糾正。各院系年終上交工作總結報告，財務部門對其工作的完成情況，經濟事項的收益情況進行檢查和績效考核。

1.2 在經費籌措和資金運作模式方面

美國高校除了政府撥款和學生的學費收入，另外一個重要的資金來源為高校的捐贈收入。而資金運作一般是通過基金會來操作。基金會由高校自己管理，聘請專業的資深人員對項目進行投資管理，定期將財務狀況進行公開，向社會公布財務報表，接受監督和檢查。名校通過基金會運作，在投資收益方面，獲得更大的利益。在英國教學撥款和科研撥款為高等教育撥款的兩種主要途徑。教學撥款根據學校學生數量和學科設置決定，英格蘭高等教育撥款委員會（HEFCE）將學科劃分為不同的價格段，設定不同的費用權重比例，是根據科研質量作為撥款的參考標準，每5年對學校和學科進行一次評估，然后根據科研成果的評估情況，給學校科研撥款。學校給各個院系分配科研資金，是根據科研質量進行的。這種撥款方式，對于高校教學科研水平的提高具有積極的意義。

1.3 在會計核算管理方面

英國高校會計核算依據為企業會計準則，把高校會計制度納入整個會計準則體系中，高校采用權責發生制，有利于進行成本核算和對外進行信息披露，便于接受社會監督。英國高校在各個學院設立專職的會計輔助人員，協助各個老師報賬。財務處對會計核算程序、報賬要求等進行詳細的說明，報賬人員只需將票據交給學校會計后，便可等待款項匯入，方便教職工報賬。這與國內高校報賬難、排隊時間長、財務人員態度差形成鮮明對比。

2 我國高校財務管理及內部控制狀況

2.1 財務風險防范意識相對薄弱

高校財務風險主要包括：資金運作風險，資產毀損風險，財務系統風險等。風險防范是實施內部控制的重要環節。長期以來，我國高校由于自身性質、管理模式、某些領導管理理念等原因，存在著管理觀念滯后、多數財務人員眼界受限、整體素質不能隨形勢發展同步提高，加上財務風險普遍具有潛伏性、隱蔽性的特征，因此造成了高校管理人員財務風險意識不強，難以建立起防范風險的相應機制。

2.2 內部控制體系建設滯后

目前，我國大部分高校的財務部門已經建立了基本的財務處內部控制制度，但僅限于財務部門內部的崗位及業務控制，不能覆蓋全校需要風險控制的業務和環節，因此缺乏全局性和系統性。大部分主管財務的院系領導注意力主要集中在增加辦學經費來源，節約開支上，對內部控制的重要性認識不足、對當前高校所處的新環境、新形勢的復雜性估計不足，缺乏全面內部控制管理理念，將財務管理工作的重點主要定位于事前預算、事中核算、事后決算等會計核算規范性基礎工作上，對內部控制體系的建立健全尚未達成自上而下、引起足夠重視的共識。

2.3 內部稽核和審計機制作用難以凸顯

內部審計作為對高校內部控制活動的監督和評價手段，在高校經濟管理活動中有著重要的地位，但許多高校的內部審計工作并未發揮其在內部控制中應有的作用。主要原因是：①內部審計是高校內部設置的機構，由于其行政上的隸屬性質決定了審計過程涉及行政領導及學校利益時，審計的獨立性和權威性必然會受到影響。②審計方法落后。隨著信息技術的發展，對傳統的審計方法提出了挑戰，高校審計人員的業務知識后續培訓非常欠缺。③審計范圍的局限性。高校審計工作應監督學校內部控制執行的各個方面，而大多數高校將審計重點放在了學校財務收支，大宗物資和設備采購的招投標的真實性、合法性，基建工程的監督和審計等涉及大額資金的經濟活動時，對其內部管理環節存在的問題卻不夠重視。少數高校雖然設立財務內部稽核部門，沒有發揮監督的作用，而且人員分工矛盾相互掣肘。

3 改進我國高校財務管理的措施

3.1 實行目標責任制、落實預算績效考核

目前，很多高校建立預算績效考核、各類資金績效評價制度，但具體形成文件并實施操作的體制較缺乏。國內高校可以適當借鑒國外高校的經驗、立足自身實際，根據高校內部各部門提供的未來工作的詳細計劃，在年中、年末對預算執行情況進行檢查，發現問題及時糾正。財務部門或聯合其他相關部門對校內院系二級部門年終上交的工作總結報告、財務情況進行審核，檢查其完成情況，并對經濟事項的收益情況進行績效考核。

3.2 提高會計核算質量

國外高校依據企業會計準則把高校會計制度納入整個會計準則體系中，采用權責發生制進行業務核算，收入與成本配比更能體現高校辦學效益。我國高校目前均采用收付實現制進行會計業務核算，新的高等學校會計制度規定：“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制”。高校部分業務進行成本核算將為實現會計核算高質量、推動高校依法辦學、依法理財，促進高校經費使用和管理的公開透明，做好高校財務信息公開工作奠定良好基礎。

3.3 開辟多元化的資金籌措渠道

國外高校的辦學經費中除了政府撥款和學生學費收入，另外一個重要的資金來源為高校的捐贈收入，社會捐贈所占比重遠遠高于國內高校。我國高校應借鑒國外高校的經驗，一方面逐步加大財政投資高等教育的力度、提高教育投入占整個國民收入的比重，另一方面，廣泛動員社會力量、廣開捐贈渠道，推出鼓勵單位和個人捐資助學的政策，同時要加強對捐贈資金的管理，做到捐贈款使用公開、透明，并建立定期向資金捐贈者反饋捐款運行情況，形成良好的運行機制。

我國高校也可以借鑒美國和英國高校財務管理的模式和經驗，充分利用高校專業優勢，探索一條走產學研一體化的辦學機制的道路，加大二級學院權利與責任的匹配度，多方位籌措辦學經費，強化專業人才對高校財產資源的管理。我國高校借鑒國外高校無論是采取集權管理還是分權管理，加強其相應的權利和義務。

為了提高高校資金的使用效率，完善高校的內部控制，更快更好地完成學校的各項計劃，借鑒國外高校財務管理模式，對我國高校財務管理和績效預算方面可以做適當的嘗試。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.15.015

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