小議注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的對(duì)象與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 吳溪

兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)近期發(fā)布的《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》拉近了職業(yè)判斷理論與實(shí)踐的距離。30年 前 的1984年，Michael Gibbins教授在Journal of Accounting Research發(fā)表論文，首次較為系統(tǒng)地提出和闡述了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中的諸多心理學(xué)命題和推論。在其理論框架中，職業(yè)判斷的五個(gè)要素分別是：經(jīng)驗(yàn)、觸發(fā)判斷的事件、環(huán)境、判斷過程、決策。關(guān)于職業(yè)判斷的對(duì)象（即觸發(fā)判斷的事件），這樣一段闡述令人印象深刻：由于判斷是腦部活動(dòng)，它只處理涉及主觀感知的外部刺激，因此主觀感知對(duì)于判斷人的信息處理結(jié)果具有重要影響，但凡約束主觀感知的因素也會(huì)約束判斷結(jié)果。深刻理解這一點(diǎn)對(duì)理解職業(yè)判斷的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)至少有三方面作用：

第一，職業(yè)判斷的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)而不是絕對(duì)的，比如“判斷準(zhǔn)確性”比較適合于理解為相對(duì)的準(zhǔn)確性，因?yàn)槁殬I(yè)判斷對(duì)象如何反映到不同人的大腦，是一個(gè)主觀過程，是有差異的，而且差異是難以消弭的。

第二，在職業(yè)判斷的諸多質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中，并非所有標(biāo)準(zhǔn)都是同等地位的，比如“意見一致性”更可能反映多數(shù)判斷人的主觀感知結(jié)果，因此往往優(yōu)于某一判斷個(gè)體的“決策一貫性和穩(wěn)定性”。

第三，誰來評(píng)價(jià)一項(xiàng)職業(yè)判斷的質(zhì)量？換言之，“意見一致性”是在什么人群范圍內(nèi)的意見一致性？“可辯護(hù)性”是面對(duì)誰的可辯護(hù)性？給定感知的主觀性及其影響因素，使得主觀感知受到的干擾越小越好，這意味著盡可能控制專業(yè)背景、經(jīng)驗(yàn)、所處環(huán)境等因素來確定用以形成“基準(zhǔn)意見”的人群，可能更符合職業(yè)判斷的內(nèi)在規(guī)律。