建筑施工企業如何應對“營改增”稅制改革

康常安

(河北鐵建工程有限公司，河北　石家莊　050000)

建筑施工企業如何應對“營改增”稅制改革

康常安

(河北鐵建工程有限公司，河北石家莊050000)

摘要：為了避免重復征稅以減少企業的稅負，國家在2011年11月發布了《營業稅改增值稅試點方案》，并從2012年在上海進行試點，2013年繼續擴大試點范圍和行業。但是對于建筑施工企業而言，“營改增”導致其稅負增加，對此本文探討建筑施工企業“營改增”下稅負增加的原因及應對方法。

關鍵詞：施工企業；營改增；稅負；原因；策略

隨著國家經濟發展增速趨緩和國家經濟結構的調整，財稅體制改革已經成為重要的經濟調節手段，積極構建有利于轉變經濟發展方式的財稅體制也成為了政府重要的任務。為了進一步完善稅制，振興經濟并減少重復征稅，十二五規劃計劃在2015年底全行業實現“營改增”的稅制改革。對于國家而言，營改增可以實現促進服務業的發展，推動產業的升級，對于企業而言可以利用營改增的契機降低企業的稅負。盡管如此，該稅制改革的初期必然導致一些行業的稅負增加，例如建筑施工行業。

一、建筑施工企業“營改增”稅制改革前后的稅負變化

(一)建筑施工企業營改增前后的計稅依據和稅率差異

根據住建部辦公廳《關于組織開展建筑業及相關企業營業稅改增值稅問題調研工作的通知》，中國建設會計學會對建筑企業進行了調研，90%左右的企業因稅制改革的原因導致稅負增加，只有10%左右的企業變化不大或者小幅減少。營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅、流轉稅，前者全部由銷售方承擔，企業取得的價款和費用合計為計稅的基數，后者則是在流轉中以銷項稅額抵扣可抵扣的進項稅額外的差異進行繳稅。從稅率而言，營業稅本身是3%，考慮到城建稅、教育費附加、地方教育費附加、堤防維護費等，市區企業的綜合稅率為3.42%，縣城鄉鎮的企業綜合稅率為3.36%，其他地區的企業為3.21%。而增值稅的稅率則是同交通運輸業一起適用11%的銷項稅率。由于建筑施工企業的利潤微薄且很多項目無法獲得必要的增值稅發票，因此其稅制改革后很有可能導致稅負增加。

(二)實例探討建筑施工企業“營改增”前后的平衡點

假設有一家設立在市區的建筑施工企業，在營改增前承接了一個10000萬元的施工合同，如果按照營業稅征收則其稅率是3%，承擔的稅金為300萬元，綜合稅率為3.42%，即342萬元。如果是在營改增后，考慮施工合同均是含稅的金額，因此10000萬元合同的計稅基數為9009萬元，即10000/(1+11%)，則其增值稅銷項金額為9009*11%=991萬元，一般人工費用占工程項目的比例在30%，這部分費用是無法抵扣增值稅的，考慮到大型工程的施工都需要用到大量的機器設備，這部分機器設備的折舊費用是無法抵扣增值稅的，假設這部分費用占比30%，則實際為項目采購物資和設備等的費用占比為40%，這個比例比較符合行業的特點和實際的業務。為了達到營改增前后的稅負一致，則該項目的實際可抵扣增值稅進項金額應該為991-300=691萬元，材料設備供應商的增值稅稅率為17%，則可以提供可抵扣增值稅發票的金額要達到4065萬元。假設該項目的毛利率為15%，則成本為8500萬元，可抵扣增值稅發票的金額要達到4065萬元的金額，這個比例對于施工企業基本無法達到。如果該項目材料設備可以提供增值稅發票的金額達到60%，則可抵扣增值稅進項金額為347萬元，實際繳納的增值稅為991-347=644萬元，高于稅制改革前的300萬元。

二、建筑施工企業稅制改革后稅負增加的原因

(一)建筑施工企業成本結構、設備構成的因素

由于建筑施工企業采用增值稅進行繳納后必須獲得上游提供的增值稅進項稅發票，這樣才能夠抵扣相應的進項稅，以減少實際繳納的增值稅金額，而實際上在施工現場的操作中，很多的砂石零星材料或者臨時租用的設備是找小規模納稅人或者個體就地買賣，無法取得稅務機關規定的增值稅發票，而且這種金額和采購也不是小數目，很多交易還是現金交易，這導致可以獲得的可抵扣增值稅發票較少。另外，從成本構成來分析，就如上文提到建筑企業的人工成本占比相當高，還有水電費、周轉材料、機器租賃費、檢測費等都是無法抵扣的部分，而這些無法抵扣的部分占比還高達50%左右。如此高的比例也導致建筑施工企業實際稅負高。

建筑施工企業的項目除了人工、物資占比較高外，它的設備投入也較多，但是這些設備基本都是此前大量投入完畢并多次使用，這種此前投入的設備很多是無法獲得進項稅發票，這種折舊費用也是無法抵扣，導致企業稅負較高。

(二)建筑施工企業經營特點、管理模式的因素

由于建筑施工行業存在點多面廣分散化的管理特點，很多項目也都是掛靠的模式，企業一般存在對一個工程進行設計、采購、施工全程業務投入的情形，企業更注重現場的質量管控、工期管理等，對財務核算的管理比較薄弱，管理的意識也比較淡薄。很多項目也采用掛靠的模式，合作方很多也都是自然人，很多業務無法獲得足額的發票，票據管理也比較隨意，合同管理不到位，涉稅風險較大，這樣的管理模式自然導致很多的建筑施工企業在營改增稅制下無法享受可能的利益，反而企業的負擔增加。

(三)建筑施工營改增的設計因素

建筑業的利潤率較低，基本都在10%以內，作為一個微利行業，國家對建筑施工的增值稅稅率設定為11%，考慮到很多的增值稅發票無法獲得，企業的稅負增加將進一步吞噬企業的利潤，這種利潤的吞噬是難以從管理水平的提升和業務的調整消化完畢，稅負在一定時間內的提升將導致建筑施工行業的發展受限。而除了稅率的不合理外，如果在試點時間的設計上不合理也將導致建筑施工企業稅負增加。建筑行業很多項目都是不動產，如果不動產銷售、租賃行業沒有同步推出營改增，建筑企業的很多項目購進設備和材料都是為了不動產項目，根據規定，用于非增值稅項目進項稅額也不得進行抵扣。國家在試點的時間設計上如果建筑業和不動產銷售、租賃行業的時間不一致容易導致一些增值稅進項稅額無法抵扣的問題。

三、建筑施工企業應對“營改增”稅負增加的措施

(一)加強管理，強化員工意識，提升增值稅抵扣的比例

營改增本質上是對企業管理提出了挑戰，由于建筑企業的業務涉及面廣、項目周期長、點多面廣項目管理難度較大，因此其發票的取得難度也較大。對此，建筑施工企業要加強內部的管理，提升自身的素質，保證企業可以獲得盡可能多的可抵扣增值稅發票。

首先，企業要在內部高度重視營改增，學習相關的政策和規則，分析可能存在的涉稅風險，學會運用政策在合理的范圍內為企業做好相關的籌劃，對于企業營改增前后可能存在的稅負差異也事先進行測算，做好相關的準備工作。在營改增后，企業財務人員面臨的稅制銜接問題、核算、清算等難度都有所提升，容易造成財務核算和稅額計算出問題等風險，企業要從多個方面提升相關工作人員的素質，保證可以滿足稅制改革的需要。在具體的管理上，企業要轉變觀念，樹立起增值稅一般納稅人的意識，科學測算不同方式的稅額差異，設立專門的稅務人員進行稅務的籌劃，做好相關的涉稅工作。

其次，企業要加強內部的管理，做好合同票據的管理。在合同的管理上，企業要加大對合同的分類管理，對于存在多類業務的公司要對合同按照稅務項目的差別進行分類精細化管理，加大對合同的評審，轉變觀念，尋找價稅合計成本最低的單位進行供貨并且簽訂合同。在合同的簽訂時也要規范簽訂的主體、折扣和名稱等，統一以分公司項目部或者總公司的名義簽訂相關的合同，避免因名稱不一致導致無法抵扣增值稅的事項。在分包商的選擇上也盡量選擇增值稅一般納稅人進行合作，保證有增值稅進項稅發票，加強對分包商的管理，與具有實力且信譽較好的分包商進行合作。財務部門和采購、管理部門要配合好，保證相關的增值稅進項發票可以及時獲得，保證企業不會因為無法及時抵扣而占用資金并導致成本增加。

(二)充分利用存在的政策優惠和財政補貼，降低企業的成本

企業要充分利用可能的稅收政策優惠，實現成本的降低。營改增前后的固定資產購置對企業的增值稅抵扣有較大的影響，企業要利用好這個政策，選擇合適的購置時間及金額。如果在營改增之前就要審批相關的固定資產和設備購置計劃的，可以暫時擱置，在營改增之后再審批相關的計劃。這樣企業可以抵扣固定資產購置所產生的增值稅。在具體的執行中，企業應當進一步強化行業協會的力量，積極向相關的部門反映存在的問題，國家也肯定會針對暴露出來的問題及時調整相關的方案，在總結試點的經驗后再完善相關的最終方案。企業就需要及時關注國家的政策變化，及時總結行業中存在的問題，積極向有關部門反映，并利用好國家適時推出的政策優惠。企業也可以建議國家在一段時間內對企業高于原有稅負的部分實施退稅，減少企業的壓力。企業也可以建議國家對原有的存量資產折舊無法抵扣增值稅進項稅額進行方案的設計，盡量在國家可以承受的范圍內對存量資產的折舊金額、使用量、使用時間進行綜合考量，設計一套合理的方案，讓建筑施工企業可以抵扣存量資產和存貨的進項稅額。

(三)及時調整產業結構，提升現場管控能力，實現最終的轉型

建筑施工行業本身屬于門檻低、競爭激烈、微利經營且資金墊付壓力大的行業，所有公司的毛利率均比較低，而且建筑市場的原材料價格隨著市場波動較大，很多工程項目的成本無法控制，應收賬款也常年居高不下，很多問題都表明建筑施工企業必須有一個轉型，否則難以持續高質量發展好。建筑施工企業應當考慮獲取工程項目前后期的利潤，包括咨詢、設計、材料采購等，這些環節的利潤更高，隨著經濟的發展，這種陳舊的發展模式必須調整。加大科技的投入、適當的多元化發展是建筑施工企業的趨勢。在現有的業務，企業也需要盡量加強現場的管控，優先選擇性價比高的產品，采購要嚴格，減少浪費，在勞務的管理上要注重勞務隊伍的品質，減少返工，提升企業應對風險的能力。

營改增是未來稅制改革的重點內容，也是國家稅制改革的方向，國家為了降低企業的整體稅負，實行營改增改革。建筑施工企業由于其特殊性，在改革中可能稅負有所增加，這需要各方采取必要的措施進行解決。本文立足于此進行探討，希望能夠對相關的行業有所幫助。

參考文獻：

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