我國總會計師制度研究

■康 均 張淑敏

一、我國總會計師制度現狀

據《總會計師條例》之規定，總會計師的權限包括很多，而在實際工作中，總會計師的權限卻左右制肘。雖然我國總會計師是行政領導人員，卻不能參與企業人事任免和重大決策，造成總會計師責任大，權限小，權、責、利極不相稱，影響了總會計師工作的順利開展，使他們不能發揮應有的作用。

除此之外，近年來中國多次發生的會計造假案件中，有多次案件都存在總會計師的身影，在這些案件中，總會計師并沒有起到防火墻的作用，更多的是作壁上觀，甚至起到同流合污的作用，很多總會計師在企業中沒有自己的的權力，在面對高層的壓力時無力抵抗，一般出現兩種結果：總會計師缺乏足夠的授權，無法阻止高層通過對會計資料的篡改從而實現舞弊，另外一種情況是總會計師直接與高層共同參與了舞弊的行為，導致企業內部控制的機制完全失效，會計信息的公允性無從談起。

因此，如何完善我國總會計師制度，使之適應經濟全球化的要求和我國經濟的新形勢，成為各方都關注的一個焦點。總會計師制度的不完善不僅僅會影響會計行業的健康穩定的發展，更不利于我國企業長期穩定的發展。

二、我國總會計師制度存在的問題

（一）總會計師在企業中的職責范圍小

目前我國總會計師的職責范圍、權限和地位均小于國外的CFO。其次，我國總會計師居于企業領導班子末尾，這似乎已是約定俗成的，有的總會計師地位甚至低于副總經理。最后，相當多的總會計師并沒有在參與企業重大事項決策，其職責仍局限于會計監督和核算，并且在企業中沒有較高的地位。

（二）職業總會計師人才市場尚未形成

我國在計劃經濟時代形成的人事制度已經不適應當代的要求。過去的制度中，對總會計師的考核沒有區別于其他行政人員。沒有形成完善的總會計師人才市場。對總會計師的認證指標沒有量化，且認識和標準沒有統一，導致了職業總會計師的缺乏，很大程度上限制了企業總會計師買方和賣方市場的形成。目前職業總會計師人才市場尚不健全，市場中也缺乏合格的職業總會計師供企業選擇。

（三）職業總會計師綜合素質不高

1.總會計師缺乏職業道德。

中國的企業中已經出現了一批優秀的總會計師，但欠缺職業道德的總會計師仍大有人在。具體表現為：喪失獨立性，無原則順從公司管理層的意志；吝惜既得利益和個人職位，不敢堅持己見；為了自己的利益樂意做假賬；為取悅于投資者，部分企業管理層必須適時為投資者帶來利好消息，如果不能取得真實業績，產生了修改財務信息以暫時欺騙股東和投資者的動機。

2.總會計師職業化意識淡薄。

張維迎（2001）曾經指出：缺乏職業操守是導致中國人才市場發展緩慢和企業難以甄選到優秀管理人才的重要原因。總會計師的道德準則更多地是要求總會計師對本職忠誠，把其作為終身追求的目標。職業忠誠要求總會計師熱愛本職工作、提高職業素養，把公司利益與個人利益結合起來作為目標、嚴守公司商業秘密。總會計師應該遵守職業道德，這樣才能減少違規行為，維護公司利益，減少代理成本。

3.總會計師缺乏專業素養。

據調查，我國企業的大部分總會計師是會計出身，其教育背景決定了我國企業的總會計師在制定戰略、融資管理、了解公司業務的能力上存在著欠缺；同時，長期忽略總會計師的戰略定位，以致關于總會計師角色的理論研究也相對滯后，沒有形成衡量總會計師能力的標準，更不具備完善的考核體制和繼續教育機制。

總之，我國企業總會計師制度還有很大的優化空間。

三、我國總會計師制度完善建議

（一）依照法律維護總會計師制度

市場經濟體制以法治為基礎和保障，要實現真正的市場經濟，必須建立規范的法律體系。總會計師的作用要能夠得以發揮，必須依靠法律。同時，要建立總會計師制度保障機制，讓相關政府監管部門能夠參與進來進行行政監管，與企業相互配合、協調運作，保證總會計師依法行使職權，為發揮總會計師的作用提供保障，鞏固總會計師在企業的地位。

（二）在企業資源配置上為總會計師搭建充分的平臺

我們還建議把企業的財務和計劃部門以及數據中心統一由總會計師負責，使得總會計師能更準確快捷地履行其職責。以財務數據為基礎編制的計劃更為可信，而對在計劃中又能通過財務數據考慮其計劃的可行性，這樣財務和計劃兩個職能就能統一于企業的目標。總會計師管理和控制企業所有的計劃、會計、財務、ERP部門。其中會計職能主要包括企業會計系統管理、稅務管理和預算的管理；財務職能主要包括企業長期與短期的財務管理工作，例如信用管理、投資管理、風險管理、資本預算等職能。

（三）改善總會計師制度的內部環境

1.加快行政選拔向市場選拔的根本性轉變。

幾乎所有的國有企業都通過行政任命選拔總會計師。也就是說政府直接選定，公司董事會只走形式過場。這種方式已經不適應現實狀況，對總會計師的職業化也構成了嚴重制約：所依據的選拔標準更接近于選拔黨政領導干部的標準；選拔過程缺乏競爭，透明度不夠；大多實行委任制、職務終身制，難以優勝劣汰。因此，政府應該不再對總會計師的人選進行干預，還要廢除包括國有或國有控股企業高管的行政級別，廢除行政任命制。

2.建立總會計師業績評價指標。

招聘之后還需要繼續對總會計師的工作進行定期考核。傳統的做法通常是由政府主管部門來組織考核，這顯然已經不符合市場經濟時代的公司制企業。現代企業應該通過董事會對其代理人總會計師進行考核，以考察其是否履行好了財務管理的職責。

為了考量總會計師的工作質量，必須建立配套的考核指標，并進行量化。并且總會計師因為跳槽或退休等原因離職后，應該開展總會計師離任審計，再允許總會計師離任。

3.重構企業內部財務監督體系。

沒有監督體系難以保證總會計師能在個人利益與企業利益沖突時做出正確的抉擇。因此，企業必須構建完備的內部控制體系，由審計委員會代表出資人行使財務監督權。

《上市公司治理準則》要求上市公司應該建立審計委員會，《中央企業內部審計管理暫行辦法》中對國有公司也有著相同的規定。但目前尚沒有更細節、更具有操作性的指南來指導企業監督總會計師的行為，還需要法律法規來保障審計委員會是上市公司必須設立的機構，因為從目前的情況看，大部分上市公司仍然對審計委員會效用有懷疑，沒有在公司里設立審計委員會。

所以相關部門還需要進一步加強審計委員會的制度建設，在企業內部建立起完善的監督體系，保證審計的獨立性，以確保財務信息的可靠性，能夠最大程度的反映真實的企業經營狀況。

（四）提高總會計師制度相關人員的整體素質

1.規范總會計師專業勝任能力標準，實行準入制。

隨著我國經濟的發展，人才需求的大量增加，以及公司治理結構改革的進程化，因此亟需出現一批擁有高素質的企業高級財務管理人才。而培養人才的重要舉措之一就是對總會計師及總會計師后備力量進行規范的、科學的專業培訓和專業資質考核，并且逐步建立認證和行業準入制度，科學地解決企業招聘、培訓總會計師的難題。

2.開展總會計師資質認證，提升專業勝任能力。

科學的、規范的資質認證能為總會計師的任職資格提出規范的量化標準，明確總會計師的知識門檻，才能為保障市場中總會計師的專業勝任能力和綜合素質。

另一方面，對于后備人才，有關部門應該設置統一的官方認證考試，可以包括面試、知識測驗等方法，考察后備人才是否具備了相關的知識和素養。對于符合標準的潛在人才，應該發放崗位證書，這樣的準入制度能選拔到優秀的專業人才，淘汰掉不適應總會計師崗位要求的人員，進而提升總會計師的整體素質和專業水平，為企業培養了潛在的人才，促進了總會計師職業選拔的規范化。

3.建立總會計師人才信息庫。

建立人才信息庫能保證總會計師人才選拔、升職、解聘程序的規范化和信息化。可以把通過資格認證的總會計師的信息錄入信息庫，并實現人才信息的網絡化、信息化，這樣有利于企業查找篩選總會計師人才，逐步實現總會計師人才市場化。具體而言，可以將總會計師人才庫分為現職和就被人才兩個子系統。

另一方面，與人才庫可以配套建立總會計師工作績效及誠信記錄檔案，利用信息網絡技術將總會計師的聘任、晉升、跳槽、離職的職業發展路徑和獲得的表彰獎勵以及處罰記錄在案并公布，通過這樣的市場約束制度引導總會計師的從業行為符合道德規范。

同時，總會計師協會要把總會計師的繼續教育納入制度化的軌道。為了保證后續教育的有效性，其課程難度應高于一般會計人員；為了提高后續教育的可行性，總會計師協會應該負責繼續教育的組織和審查工作，把總會計師是否參加了后續教育作為考核標準之一，這樣能加大總會計師進行繼續學習的積極性。

4.構建總會計師職業道德獎懲實施機制。

總會計師的職業道德建設需要有制度作為保障，宣傳教育與法律懲處相結合，培養會計人員的職業情感和道德觀念，發揮政府、企業、新聞媒體和廣大群眾的多方規范作用。

進行總會計師職業道德建設應該獎懲分明。對具有高尚職業道德的總會計師給予表彰，對違反職業道德的總會計師給與處罰。

同時，在互聯網時代，總會計師協會可以運用信息技術，建立總會計師道德檔案，把地方協會結合成網絡，將會員的獎懲紀錄在廣泛的范圍內進行傳播，起到震懾作用。

結語

隨著我國經濟日益融入全球化進程，市場競爭變得日趨激烈，市場競爭說到底反映到制度上，而總會計師制度毫無疑問會對企業的競爭力產生很大的影響。因此研究總會計師制度，發覺總會計師制度的不足并提出改進建議，對于提高我國企業在國際的競爭力具有十分重要的意義。

本文基于以往文獻關于總會計師之研究，結合我國的實際情況，對我國總會計師制度現狀、存在的問題進行了系統性分析，并針對性地提出了進一步的改善建議。

總之，總會計師制度的改善關系到企業的長期發展能力的優化，在今天這個市場競爭日益激烈的世界里，改善總會計師制度內外環境，提高總會計師的地位和準入門檻，對于提高企業競爭力有著不可或缺的現實意義。

······參 考文獻·············

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