基層人民銀行財務管理風險審計分析及建議

■王平 胡相鳳 曹劍

基層人民銀行財務管理風險審計是對基層人民銀行現行的財務制度體系、操作運行體系和監督體系三個方面開展的審計檢查。其目的在于發現財務管理過程中存在的風險點，從而實現審計監督的事前風險揭示功能。審計發現基層人民銀行財務管理在制度建設、部門預算編制（執行）、崗位設置、財務核算、監督工作等方面存在風險，亟需從制度和機制層面予以完善。

一、基層人行財務管理風險點與分析

1.規章制度存在風險。一是現行的部分制度需要修訂。目前基層人民銀行仍執行的是2000年頒布的《中國人民銀行財務制度》，期間經歷了全賬戶管理廢止、部門預算實施、財務綜合系統上線等一系列重大變革，人民銀行財務管理和服務職能，無論從廣度和深度上，均發生了較大變化。現行的人民銀行財務制度已存在嚴重滯后性，部分內容已不能適應當前財務工作需要。二是內控制度缺少前瞻性。內控制度作為規章制度中的一個重要方面，其關鍵作用在于對風險的把控。在現實工作中，隨著新業務的不斷發展，特別是在經濟新常態下，會計財務工作逐步轉型，進一步強化了監督職能，業務要求也從單一化向綜合型轉變，而這一類預見性的內控制度較為缺乏，現行的內控制度多是事后補救，少有事前預防。

2.部門預算存在風險。一是預算編制缺乏科學合理性。人民銀行預算編制時間為每年的7、8月份，而年度工作計劃則為每年年初，時間上的差異影響了預算編制的準確性。除養老保險統籌、住房補貼、職工福利費、工會經費等項目有具體的測算標準外，其他各項業務支出均沒有定額的標準或指標參數。同時基層行在編制預算時主要采取基數增長的編制方式，變化因素考慮不全面，預算編制缺乏科學合理性，從而影響了預算的質量。二是預算難以全部執行到位。部門預算相對于過去執行的全科目、全賬戶預算模式，有一定的優越性，但在現實工作中，當突發性、臨時性業務集中出現時，往往需要進行賬務調整，才能達到費用科目的指標相一致。

3.崗位設置存在風險。一是一人多崗、一人兼崗現象較為突出。按照現行《中國人民銀行財務綜合管理系統》崗位設置和內控制度要求，應分別設置記賬員、出納員、復核員、登賬員和會計主管五個崗位，但在縣級支行由于普遍存在人員不足現象，專職會計財務人員普遍只有2人，其他均為兼職，現有人數與崗位設置的要求不相符。二是少有崗位輪換。由于會計業務的特殊性，需要專業性強、職業操守良好、業務技能熟練的員工，為保持工作的連續性，很少對崗位進行輪換。

4.財務核算存在風險。一是內部財務核算規范性較差。缺少健全的制度及全面的安全管理體系。例如：備用現金限量、盤點管理不嚴; 賬務核算與對賬時間跨度較大、科目運用及核算不準確等等，形成了財務核算上的風險。二是財務核算操作性風險防控不足。由于會計財務人員長時間周而復始工作，容易產生麻痹思想，某些時候不“按章辦事”，甚至還存在少數以習慣代替制度的現象，從而造成核算中操作性風險。

5.監督工作存在風險。一是缺乏及時有效的監督。目前基層行內部監督除了會計財務部門自我監督外，只有內審部門每年一次的內部審計，現行的監督模式也較為單一，對相關風險提示性不強，常呈現重事后輕事前，重檢查輕監督的狀態。二是監督不夠專業。內審和紀檢監察部門的監督僅以制度對照監督，不能在監督過程中對財務管理予以有效的業務指導，事前風險預警，事中風險防控等方面均未能得到有效落實。

二、強化基層人行財務管理風險防控相關建議

1.加強制度建設，提高制度執行力。一是建立健全會計財務制度。基層行應高度重視會計財務風險，建立風險防范機制，盡快修訂完善《中國人民銀行財務制度》，并針對新業務出臺相關制度規范，使會計財務人員在操作過程中，能夠有章可循、有規可守、有制可遵。二是狠抓制度落實。會計財務人員要樹立正確的思想觀念，由“要我執行制度”轉變為“我要執行制度”。同時強化會計財務人員責任感，認真學習相關制度規范，在業務處理環節上做到按規矩來，照制度走，培養踏實嚴謹的工作作風。

2.完善財務預算編制方式，保障預算編制質量。一是細化預算編制程序。組織各職能部門參與預算編制工作，將每年預算按照項目屬性劃分相關職能部門編制，各職能部門依據上半年經費開支情況和本年度工作安排提出預算草案，并由會計財務部門審核。二是改進預算編制方法。在目前預算編制測算標準不夠完備的情況下，宜根據不同預算項目的特點和規律，分別采取不同的編制方法。如公用經費，可采取以保障單位正常運轉和目標費用控制相結合的方式編制;人員經費，可采取固定工資加相關計提項目加績效考核的方式編制。三是做好預算編制的分析調整工作。會計財務部門對上級行的審批數和經費使用情況進行分析，查找預算編制工作中存在的漏洞和不足，逐步縮小預算編制與現實偏差，提高預算編制的準確性和科學性。四是加強部門預算績效考評。通過擬定考評工作方案，開展現場和非現場考評，撰寫和提交考評報告的程序開展績效考評，幫助基層行及時調整和優化預算支出的方向和結構，合理配置資源，提高資金使用效益。

3.完善崗位責任制，提升會計財務人員業務素質。一是積極探索縣級支行會計工作新思路，合理整合會計崗位。在以人定崗，不違背會計基本原則基礎上“用最少的人，做最多的事”，并加強縣級支行在綜合柜員制改革、業務流程再造等此類改革創新后的會計工作指引，促進縣級支行提升履職能力。基層行要充分利用現有人力資源，有側重地選擇年輕人或者適合做會計財務工作的人員進行分層次、逐步推進的輪崗模式，培養綜合性業務人員，緩解人少崗多的現實困難。二是強化業務學習培訓。會計財務人員應自覺學習與會計有關的業務理論、政策法規和計算機知識，不斷更新知識結構，提升業務技能，努力提高自身業務水平。主管部門要開展多形式、多層次、多渠道的業務培訓，有計劃、有步驟、有重點地組織會計人員參加新知識、新業務、新技能的學習，確保會計財務人員盡快適應業務發展變化的需要。通過舉辦業務技術競賽、開展業務檢查、加強人員內外部交流等多種形式，不斷強化對會計從業人員理論知識和實際操作技能的培養。

4.加強賬戶和賬務管理，確保財務核算安全。一是加強銀行賬戶管理。嚴格按照部門預算管理的要求開設銀行賬戶，及時對賬，確保現金和銀行賬相符，每年要定期進行銀行賬戶年檢。二是加強對賬務核算的管理。正確設置會計科目，嚴格按照科目性質進行賬務核算，不得變通或超范圍擴大開支;重視現金流量的管理，堅持現金盤點，做到日清月結，確保現金管理的安全。三是開展對經費的監測。根據每月報賬情況，及時編制全轄經費進度情況統計表，對照上級行核批的指標數，同時根據每月財務支出情況，對增減幅度異常財務指標，運用比率分析、趨勢分析、因素分析等方法進行具體的分析，并根據具體原因預測下月主要財務指標使用情況，以便統籌安排支出，有效提高資金使用效益。

5.加大監管力度，防止風險滋生。一是建立健全內部監督機制。基層行通過加強財務工作審計、健全財務管理工作考核機制、推行財務公開等措施，完善會計財務內部的監督管理。二是整合各類業務檢查，以及內審、紀檢監察、事后監督等再監督形式，構建“大監督”格局，發揮監督的整體效能。三是強化檢查監督機制，加強對資金管理、財務管理、固定資產管理、行政許可等重點部門業務操作、內控制度執行情況的監督檢查，重點查找內控制度的缺陷和流程控制的漏洞，消除因制度缺失和管理漏洞產生案件的風險隱患。