基層人民銀行開展對賬審計的實踐與思考

■劉賽英 彭凌云

對賬是基層人民銀行的一項重要的基礎性工作, 但在審計實踐中發現，對賬工作并未得到足夠的重視，對賬不到位、不規范的現象還普遍存在，具有較大的安全風險隱患。盡管人民銀行在各類審計實踐中基本上會涉及到對賬的內容，但往往只是涵蓋到某一方面的內容，缺乏全面性、系統性和規范性。目前基層人民銀行還沒有廣泛開展對賬專項審計。因此，開展人民銀行對賬專項審計，是一項值得深入研究和探討的一個重要課題。2015年，人行九江市中心支行組織開展了對轄內縣支行對賬審計工作，現對此項審計工作方法、成效及存在的問題進行探索和思考。

一、基本做法

1.從基礎概念入手，將對賬審計內容進行科學分類。人民銀行涉及對賬業務內容豐富十分繁雜，在設計方案時都必須盡可能涵蓋進去，減少遺漏，但是如果全部羅列起來，就顯得雜亂無章、毫無頭緒。如何將大量的審計內容毫無遺漏又清晰有條理地科學分類呢？為此，我們從研究對賬基礎概念入手，根據會計從業考試輔導書《會計基礎》中對賬的定義，將人民銀行對賬審計內容科學地分類為賬證核對、賬賬核對、賬實核對三個方面，將7塊審計內容即中央銀行會計核算業務對賬、國庫業務對賬、貨幣金銀業務對賬、財務費用對賬、固定資產業務對賬、養老統籌業務對賬、黨團經費和工會經費業務對賬都從賬證、賬賬和賬實三個方面進行科學分類。

2.從梳理制度與實際操作入手，匯總各項業務對賬內容。目前人民銀行相關對賬規定都是零星地分散在各項業務制度中，因此，制定方案時需要對制度條文進行梳理與匯總。首先，我們將各項業務制度進行梳理，將所有對賬相關條文整理出來；其次，由于目前央行業務發展迅速，而制度的更新往往跟不上業務的發展，有的制度條文可能不再使用，因此，我們到各業務部門開展調查咨詢和跟班操作，修訂完善對賬內容；再次，我們組織轄內支行部分總稽核和內審人員對審計方案進行現場討論，通過對對賬內容的討論與反復斟酌，最后確定對賬審計方案。

3.從分析案件入手，尋找對賬審計內容的重點。歷史的經驗值得注意，歷史的教訓更應引以為戒，我們認真分析了近年來全國經濟大案和人民銀行系統內部案件發生的原因，從中吸取教訓，借鑒有用和有益的東西引入到我們的審計方案中，凸現基層人民銀行的案件防控。

笪案件一：某縣財政局經建股股長從信用社財政基建專戶中轉移、貪污資金9 400萬元。

啟示之一：業務人員參與自身處理賬務的對賬，缺乏第三者的監督，因此可以長期持續作案。在審計方案中增加：業務人員是否參與自身處理賬務的對賬，是否落實了換人對賬的規定。

啟示之二：重要業務崗位之間相互制約、事中監控和事后監督不到位，該案中財政基建專戶5年沒有正常對賬，在多次檢查中均未發現，致使案件隱藏多年沒有暴露。在審計方案中增加：審計組必須對所涉及對賬項目進行實地對賬，并做好相關記錄。

笪案件二：某縣支行庫房管理員監守自盜而長期未被發現。

啟示：查庫時未嚴格按規定進行，如未開箱拆袋點捆卡把等。在審計方案中特別增加：查庫時，對發行基金的清點是否逐箱、逐袋核對大數，屬明款擺放或不足袋零款是否點清捆數，是否與清單進行核對。已發現有破損、鉛封斷裂的發行基金包裝箱（袋），是否開箱拆袋、點捆卡把。

4.實地開展對賬專項審計。2015年6月，人行九江市中支對轄內某縣支行開展了對賬專項審計，采取了審核、詢問、上門核對等審計方式，對國庫、會計、貨幣金銀等7個方面的對賬情況進行了審計，在審計中發現了對賬制度執行不夠到位等多個問題。通過審計發現該行在內部控制中存在缺陷和漏洞，我們審計組對問題產生的主客觀原因認真進行分析，揭示潛在的風險。該支行對存在的問題非常重視，召開了專題會部署審計整改工作，制定了整改措施，明確了責任，并限期整改到位；在抓整改的同時，全面深入地分析問題產生的原因，加強內部制度建設，健全和完善內部控制，加強業務學習，提高人員業務素質。

二、取得的成效

1.風險意識得到進一步增強。在審計過程中，針對對賬不到位等問題，審計人員對近年來的典型經濟案件進行了分析并加以了風險提示，提高了基層支行業務人員對賬意識、責任意識，強調了對賬的每一個環節，每一個流程都不可輕視，指出了一旦出現違規操作，哪怕是一件小事、一枚小小的印章，都有可能給犯罪分子可趁之機而引發重大案件。

2.對賬工作得到進一步規范。在審計過程中，審計對象通過對照制度、業務操作標準和流程進行過自查自糾，以及對審計中發現的問題，根據整改意見和建議，依據相關制度，進行查漏補缺，查錯糾弊，進一步建立健全內控管理制度，不斷加強制度的執行力，使對賬業務得到了進一步的規范。

3.理論水平得到進一步提升。對賬審計目前還沒有普遍開展，沒有可以借鑒的現成的審計方案和審計模式，審計人員為制定方案，查閱了大量的相關書籍、資料和制度，其實這也是理論與實務水平提升的過程，不僅獲得了新知識，而且對知識有了新理解和新認識。比如，審計組人員和審計對象普遍認為，銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額核對為“賬賬核對”，各種應收、應付、應交款明細賬的期末余額與債務、債權單位的賬目核對為“賬賬核對”，通過對《會計基礎》對賬這一章節的學習才知道是“賬實核對”。

4.業務水平得到進一步提高。在實施審計和接受審計過程中，通過發現問題、研究問題、解決問題，檢驗審計人員與審計對象業務技能掌握的程度，暴露出存在的差距，通過磋商交流促進審計對象加強對業務制度的學習，促進業務水平的提升。如審計對象對發行庫庫區的認識理解產生了偏差，通過磋商交流糾正了錯誤的認識；在審計中也暴露出審計對象對制度學習不夠，他們對固定資產賬實分管制度、低值易耗品核對制度和有關編制銀行存款余額調節表相關制度等都很陌生，通過整改督促審計對象加強業務學習，以不斷提高業務水平。

三、值得注意的問題

1.監管制度不明確，難以確保對賬能規范進行。對賬是由對賬雙方共同完成的一項工作，如果有一方不嚴格執行對賬制度，且沒有制度對其進行監管和約束，就難以保證對賬能規范進行。在審計中發現，財稅部門對賬不到位、不規范的現象普遍存在，如業務人員參與核對自身辦理的賬務，財稅部門不及時處理賬務致使對賬不及時等，而國庫部門對此也沒有制度進行約束，《中華人民共和國國家金庫條例》和《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》等制度中針對人民銀行國庫部門對財稅部門如何實施監管的規定都不明確，那面對財稅部門對賬不到位、不規范，也只能是無可奈何了。

2.對賬方式欠科學，風險難以得到控制。由于目前對賬大部分是手工對賬，如果對賬不及時或對賬不認真，出現賬賬不符難以被發現或及時暴露，且風險也難以得到控制，如發行基金出現賬賬不符未被發現，貨幣金銀系統和會計核算系統照樣可以結轉下一個工作日，在下一個工作日的賬務處理照常可進行。

3.會計基礎不完善，對賬科目設置不全。目前，人民銀行的會計核算是以收付實現制為基礎的，在收付實現制基礎下，未設置“應收”、“應付”、“預提”和“待攤”等會計科目，從而無法反映人民銀行應收、應付的真實信息，更無法核對應收、應付賬務，這易造成會計風險隱患。

四、意見和建議

1.建立健全與財稅系統對賬監督制度。要建立健全與財稅系統對賬的監督制度，明確規定國庫監督對財稅系統對賬的職能，對財稅系統對賬不及時及不到位要有制度約束，并進行立法予以明確。

2.由系統對賬逐步取代手式對賬。對于內部對賬，應實現貨幣金銀系統、財務系統和固定資產系統等系統與會計核算系統的對接，發揮系統的控制作用，當對賬不及時或對賬出現不符時，系統應具有提示功能，且具有無法結轉下一個工作日的功能，以確保對賬及時和有效。

3.實行收付實現制與權責發生制共存。人民銀行應進行會計基礎改革，引入權責發生制，實行收付實現制與權責發生制并存，使收付實現制下不能涵蓋的會計科目得以反映，確保對賬內容真實全面完整。

4.實行核算系統連接并增設相關功能。將財、稅、庫及海關核算系統連接且增加信息共享和對賬功能，一是達到財、稅、庫數據共享，以解決信息不對稱導致財、稅、庫登賬依據相同等問題；二是增加系統對賬功能，達到財、稅、庫實現系統對賬，以確保對賬及時和準確。