案例分析工程項目審計案例分析

■鄧偉平 白浩

筆者近期隨有關部門檢查審計了部分縣近年來的農田建設項目、農村環保項目及公路橋梁項目等工程建設情況。以下按項目設計、預算、招投標、現場簽證及工程結算等建設程序，結合相關案例就項目建設中產生的問題和原因進行了分析。

一、工程案例

（一）設計預算：降低預算控制價，規避公開招標。

某農田建設項目為該縣農業現代園配套工程，設計范圍不大，計劃安排資金40萬元。預算評審控制價為47.08萬元，根據規定進行了邀請招標，工程竣工結算價為74.5萬元。工程變更依據是該縣政府部門同意增加項目造價的會議紀要。問題與責任：變更是在原設計范圍內增加機耕路和溝渠10多條，占設計工程量一半多。表面上看，設計單位應該承擔相應的責任，實際上項目建設的指標參數是由建設單位提供的（如房屋設計、項目投資、建筑面積等是由業主提供的）。建設單位前期工作不細，或可認為建設單位（為預定承包人）操縱設計單位，人為減少工程量，控制工程預算總價不超過50萬元，規避公開招標（該縣規定50萬元以上工程必須公開招標）。

（二）預算審計：將設計概算代替施工預算，抬高預算控制價。

某農田建設項目設計預算情況：（1）套用概算定額；（2）30U 型槽購買價 49.5元 /m，明顯偏高；（3）清單中田塊平整生土回填工程量多計約1.6萬方。建設單位直接將設計概算送審，審計（或評審）部門未將概算定額調整為預算定額，材料單價及多計工程量也未調整。問題與責任：（1）設計單位通過套概算定額、提高材料單價和多計工程量抬高了預算控制價；（2）建設單位未提供準確材料價格。應該說設計單位負有相應責任，審計（評審）部門也把關不嚴，但建設單位提供了不準確、不真實、不完整工程信息給審計（評審）部門，最后導致了預算控制價偏高。

（三）工程招投標：圍標串標，抬高中標價。

某交通橋梁工程招標控制總價為858.85萬元，招標文件約定以總價中標，下浮系數為1%～5%，；投標單位經資格審查后剩下七家，最高報價為858.78萬元（相當于下浮0.01%），最低報價為858.65萬元（相當于下浮 0.02%）；最低報價的投標單位中標，并與建設單位簽訂工程承包合同總價858.65萬元。問題與責任：招標文件約定下浮系數為1%～5%，理解為理論上最高中標總價可以為858.85×0.99＝850.26萬元，最低中標總價可以為858.85×0.95＝815.90萬元,而七家投標單位最低報價都不在此范圍內，很明顯七家參與投標的單位是圍標串標，人為抬高中標價。招標代理編制的招標文件未按招標文件范本規定合理的有效報價，作為工程招標的評標專家也有責任。出現這種情況，建設單位在定標時可以認為本次投標不具有競爭性，招標失敗，重新組織招標；或可以與中標排序單位進行合同談判，以招標文件為基礎，調整中標總價，不至于造成國家資金流失。

（四）現場簽證：未據實計量，按招標清單多計工程量。

某農田建設項目工程結算情況：（1）泥結石路面工程量為按設計路面寬，厚20cm的工程量；（2）田塊平整生土開挖為0.96萬m3，生土回填為 2.7萬 m3；（3）新修田埂為全部設計范圍內的工程量。結算資料反映以上項目都是按招標清單工程量計量。現場情況：（1）泥結石路面厚度不超過10cm，寬度比路面平均少2.0m，而且每條機耕路都有部分偏遠處未鋪設；（2）生土回填量比開挖量多1.74萬方，施工實際無外運土回填，工程量明顯不真實；（3）新修田埂約占設計總量50%。問題很明顯，建設單位未按招標文件和合同要求據實計量，造成結算與現場不符。

（五）工程結算：方法錯誤，通過不平衡報價多計工程款。

某農田建設項目以總價評分招標，某投標單位報價時，其他單價均高于預算控制價，但泥結石路面控制價為 127.5元 /m3，投標報價為 44.3元 /m3，該單項總計少報60多萬元；招標文件同時規定“投標單價出現嚴重不平衡報價時，該投標報價為無效標”，可能評標專家沒看到這一點，該投標單位作為第一排序人推薦給業主定標，業主據此將該投標單位定為中標單位；工程施工中，泥結石路面大部分未實施；工程結算按中標單價，工程量按實進行結算。問題與責任：（1）建設單位定標錯誤：招標過程是由評委會推薦排序前3名的投標單位給業主，最后由業主定標。按招標文件規定，該投標報價為無效標，評標專家確實有責任，但業主定標沒有把好關，直接造成不該中標的單位中標的后果；（2）結算方法錯誤：出現不平衡報價，且實施過程中報價低的項目大部分未實施，這種情況按投標單價作為合同單價，工程量據實結算,相當于工程結算多計了60多萬元。正確的結算方法是總價合同總價結算：工程結算價＝合同總價＋增加部分－未實施部分。其中：增加部分和未實施部分應該依據《2013年建設工程清單計價規范》調整結算單價。

（六）套取工程款。

（1）通過少做，甚至不做工程項目，套取工程款。

某農村環保工程，主要建設內容為建設農村化氧池（采用漿砌片石護坡）共6個，總結算資金為105萬元。現場情況只有5個，總長度只有結算量約一半，結算圖紙高度2.7m，現場約1.8m；另外一個化氧池總長200多米（6個化氧池結算長度最大的一個），現場未施工。建設單位套取工程款50萬元挪作它用。

（2）通過多方投資項目，套取工程款。

某排洪港護坡工程總長263m，由3個單位共同投資建設，3個單位結算總長度為408m，投資總額20萬元。問題是：三個單位各挑一段作為結算工程量，造成結算總長比實際總長多140多米，工程結算資金多計6萬多元，其中2個單位套取工程款。對于多方投資的項目，各建設單位應該獨立選擇一段（項）單獨施工、單獨結算。

（3）通過隱蔽工程，套取工程款。

某排洪港護坡工程，竣工結算圖紙為漿砌片石重力式擋土墻（梯形斷面上寬50cm，下寬90cm，高1.6m），現場情況：上寬50cm及高度都達到要求，外表面砂漿填縫，內側面已經覆土回填，表面看不出什么破綻。檢查采取破壞性開挖，結果一是沒有采用水泥砂漿，而是采用泥沙填塞片石縫；二是斷面為貼坡式，即上下厚均為50cm。問題與責任：承包人偷工減料，建設單位對工程質量監管嚴重失職且從中套取工程款。

二、幾點體會

（一）項目建設管理程序環節較多、涉及部門多、造成問題的原因多，但任何環節（部門）、任何原因造成問題都可能導致國家資金流失。問題可能出在設計、預算、招投標、施工或結算等各個環節；造成問題的原因可能是業務水平不夠、工作失誤、人為有意造成等。作為項目法人的建設單位雖然不可避免問題的產生，但只要盡心盡職，把好各個環節的最后關，可以糾正問題，不至于造成國家資金流失，但有些建設單位本身，無視國家法律法規，人為操縱項目建設程序。

（二）項目法人應負有項目建設管理的主體責任。我國工程項目建設管理規定了“四制”，即項目法人制、工程合同制、工程監理制及工程招投標制。項目法人制就是明確工程項目建設管理的法人責任，即對國家資金負責，對項目建設管理負責；工程合同制、工程監理制及工程招投標制只是規定了工程項目建設管理的方法和手段，設計單位、招標代理、監理單位及承包單位都是按照項目建設要求及行業規范進行運作的，對項目建設的相應環節負責。筆者認為，不管任何環節出問題，作為項目法人的建設單位就是項目建設管理的第一責任人，必須承擔相應的責任。

（三）加強工程項目審計，重點是審計項目法人履行項目建設程序情況及工程造價結算情況。項目建設程序直接影響到工程結算造價，作為審計部門應該把項目建設程序審計作為重中之重，重點揭示項目建設程序中存在的問題，才能比較真實地還原工程結算造價。