中小企業內部控制的問題與成因分析

劉玉龍

中小企業內部控制的問題與成因分析

劉玉龍

本文分析研究了我國中小企業內部控制的現狀，通過對中小企業內部控制薄弱的成因進行分析，對我國中小企業內部控制建設薄弱的問題提出建議和對策。

中小企業；內部控制；問題；成因

隨著我國經濟市場化程度逐漸加深、企業改革改制逐步推進，源自西方的企業內部控制理論逐步被我國企業廣泛接受，并跟隨我國企業的特點一步步發展、改進、適應。但總體來說，我國企業制度發展起步晚，大部分的企業尤其是中小企業內部控制未能形成一個規范化、系統化的嚴密且較為完整的體系，不能有效實現及保護其經濟資源的安全、完整、確保經濟和會計信息的正確可靠、協調經濟行為，控制經濟活動等作用。下面本文將從我國中小企業內部控制的現狀著手，分析特點、尋找原因并提出建議。

一、我國企業內部控制現狀

整體來說，隨著經濟和現代企業的發展，內部控制在我國企業中的重視程度日益提升，但我國內部控制的發展尚不成熟，仍處于探索起步階段，下面將從理論及政策、中小企業兩個方面分析我國中小企業內部控制現狀。

（一）理論研究及政策現狀

從理論研究看，我國內部控制的研究起步較晚，直到20世紀80年代，學術界才開始對其進行探索，在90年代內部控制才由政府在國有企業強制推行。對內部控制主要有過內部會計與管理控制、內部控制結構、內部控制系統三種認識。近年來，研究內容逐步向內部控制結構和要素理論研究轉變，1992年美國COSO發布的《內部控制整體框架》提出了內部控制整體框架報告的概念，是內部控制發展史上的一個里程碑。一些學者將COSO報告進行編譯，并運用到我國的內部控制研究中來，理論研究已初有建樹。

按其控制的目的不同，內部控制可以分為會計控制和管理控制。從政府政策方面看，自1996年起，我國企業內部控制規范體系建設大致經歷了三個階段：一是會計基礎工作規范、內部控制監管思想逐漸出現階段；二是內部控制監管體系的初步建立、探索階段；三是內部控制監管體系雛形出現和完善階段。

（二）中小企業內部控制現狀

與大中型企業相比，我國絕大多數中小企業還沒意識到內部控制整體框架的重要性。有相當一部分公司尚未建立內部控制制度；有些企業內部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規劃，不成體系，不能起到規范公司經營活動的作用。部分私有企業的高成長則主要依靠經營者個人的能力或冒險精神完成初期的資本積累，因企業形成的過程導致這些私營企業對會計不熟悉也沒有足夠重視，不設置任何內部會計控制，往往沒有進行內部會計控制，坐支、白條抵賬或者私設小金庫的現象屢見不鮮；更加嚴重的是，有些企業甚至從沒有聽說過企業內部控制管理。

甚至，中小企業的內部財務控制也表現出混亂和不足。財會人員的思想教育、業務培訓跟不上，一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍，思想素質差，業務一知半解，連正常的會計業務都處理不好，更談不上內部控制制度的運用。

據調查，為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使是具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各個管理部門的績效。而企業的領導者無視內部審計機構，于是各級管理部門各自為政、為所欲為，不少中小企業不論是票據分管制度、空白憑證保管使用制度，甚至是會計“內部牽制”原則均沒有建立，一些更小型的企業甚至沒有正規的財務部門，會計、出納一人兼，發票、印章一人管，重視原始憑證的取得或填制的合法性，以此為依據編制的記賬憑證、賬簿、會計報表等一系列的會計分析也毫無意義。甚至一些企業會人為編造會計數據，以達到亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤、惡意避稅，或是設置“小金庫”等目的。所有這些，都是企業內部控制制度不健全的體現。

另外，我國已經形成企業外部監督體系，包括政府監督和社會監督在內，對中小企業的監督效果卻不盡人意。不僅企業的內部審計不能充分發揮職能，一些企業的業務經辦、財務人員，甚至領導等利用監督體系的漏洞，伺機套用補貼、收受賄賂或侵吞公款，利用虛假發票非法占用企業資金。

二、我國中小企業內部控制存在問題的原因分析

根據前文的總結，我們可以看到，我國企業尤其是中小企業，內部控制制度基本上還呈現一種空白狀態，分析造成這種現象的原因可能有以下幾個。

（一）內部控制觀念落后

中小企業內部控制薄弱的首要原因，是對內部控制的認識不足、觀念落后。我國中小企業目前大部分仍處于采購/生產、銷售、獲得利潤的簡單模式上，企業內部結構簡單，對內部控制認識不到位，不論是普通員工還是管理層均對企業制度的概念了解甚少，對內部控制更是所知寥寥。相當一部分中小企業并未認識到內部控制的實質和對企業發展的重要性，對內部控制的定位還停留在大企業才需要建立等認知上，整體認知程度較低；還有一部分中小企業對內部控制的形式存在誤解，認為內部會計控制、內部資產管理就是內部控制的全部，或者認為規章、制度和手冊就是內部控制的形式，沒有真正認識到內部控制對企業健康、穩健發展的意義，或是有想法但無制度、有制度但作擺設的現象很普遍。

（二）內部控制制度不夠全面

在發展到一定階段的中小企業中，內部控制薄弱的原因主要在于內部控制制度建立不全面。例如一些初步建立了內控制度的企業，內控制度不夠全面，僅涉及了財務等核心部門，沒有覆蓋所有的企業員工和部門，沒有將內部控制嵌入企業運營的各個部門和環節，從而造成企業的會計工作秩序性不強，核算數據不真實，進而造成會計信息丟失或失真現象。

如果為了全面的在企業內部建立內部控制體系，可能就需要在企業中配備有效的內部控制信息系統。大型企業一般有ERP、OA等信息系統，但是設立這些增加內部控制的系統需要付出巨額的實施成本，同時還面臨與企業原有生產系統兼容、擴展等問題，即使是大中型企業也未完全推廣、建立完善的內部控制信息系統及評價體系，中小企業付出巨額成本建立信息系統，以及設置評價體系的難度更高，給中小企業建立完善的內部控制系統帶來了巨大阻礙。而目前市場上還是較為缺乏針對中小企業研發的行之有效且價格低廉的內部控制信息系統。

（三）內外監管力度不夠

有觀點認為，“實施內部控制，首先需要規范法人治理結構”。而目前，由于我國特殊國情，我國大部分國有大中型企業法人治理結構很不完善，存在嚴重的“內部人控制”和“所有者缺位”問題。而中小企業因難以在企業內部設立包括股東大會、董事會、監事會和經理在內的法人治理結構，因此主要依靠外部監管。而我國的法制尚未健全，且重點關注在大中型企業上，對中小企業的監管較少，審計流于形式，違規的處罰力度小，而部分配合政府、國家進行審計的中介機構，迫于生存和發展的壓力，或為經濟利益驅使，可信度很低。

三、加強企業內部控制制度建設的對策

在以上總結和分析的基礎上，我認為應從以下幾方面著手，以逐步完善我國中小企業的內部控制現狀，在中小企業中強化內部控制。

（一）加強企業對內部控制的認識

加強內部控制建設。中小企業管理者要充分認識到內部控制的重要性，加強企業內部控制文化建設。首先提高中小企業業主或管理者對內部控制的重視程度，均要認識到內控是現代企業發展的必然要求，是企業發展不可缺少的工具；同時要加強員工對內部控制的認識，規章制度再完善，如果執行不到位還是無法發揮作用，因此需要企業的各個員工都有一定的風險和法律意識，按照市場規律辦事、不投機，加強對內部控制的宣傳和培訓力度，努力提高員工的綜合素質，切實加強管控關鍵業務流程、提高執行力，完善公司治理結構，建立健康積極向上的企業文化。

（二）建立內部評價體系不斷完善內部控制制度

內部控制能夠有效地規范企業的生產經營活動。在市場經濟條件下,科學合理地組織企業的各項生產經營活動,確保其正常運轉,是企業得以生存和發展的重要前提。因此說一套完整、合理、符合企業實際情況的內部控制設計及有效執行是保證企業自身內控目標實現的必要前提，而這一前提客觀上需要有一套客觀的評價體系來測評企業的內部控制程度，以達到規范企業內部控制制度建設的目的。

內部控制評價是客觀對內部控制體系進行評價的內部控制的重要組成部分，只有通過對企業的內控進行評價，才能促進企業的內部控制設計不斷完善、進步，同時促進企業內部控制體系的有效執行。

（三）加強內部控制信息系統建設，提供必要技術平臺

對于中小企業來說，加強信息系統建設的需求較之大中型企業更為突出。包括財務系統、業務稽核等環節都需要通過信息系統以制度化和流程化，逐步減少并最終消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施。而鑒于中小企業自身開發和構建信息系統的能力幾乎沒有，對信息系統的選擇和使用更多需要考慮成本效益原則。因此建議政府或其他部門協助中小企業加強信息系統的構建和開發，為中小企業開發一個科學的內部控制信息系統，為中小企業的健康、有序發展提供基礎。

（四）優化外部審計，逐步規范市場秩序

為真正實現外部審計制度的作用，避免監督制度形同虛設，需要政府相關部門擴大外部審計的范圍，加強外部審計的獨立性，規范中介機構等審計工作，充分利用外部資源服務中小企業，逐步建立市場化的監督體系，使其發揮更大作用。

綜合上述分析可以看到，內部控制是一系列方法、程序和制度的總稱，也是一個能實現自我檢查，自我調整和自我制約的系統，它不是簡單的制度匯編，也不能包治百病。但要保證我國企業內控制度的正常發揮，必須為其實施提供良好的內外部支持環境，管理好風險點，建立健全內部控制制度，以強化內部控制力度，提高員工素質，提高企業內部管理水平，增強企業的競爭實力，保證企業取得最大經濟效益和可持續發展。

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劉玉龍，男，安徽合肥人，安徽大學會計學專業本科畢業，現就職于安徽醫科大學第一附屬醫院計財處。

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1008-4428（2015）01-86-02