公司財務預算與績效考評研究

楊曉燕

摘要：凡事預則立，不預則廢。預算是公司治理的重要方法之一，財務預算無疑是公司預算的重要組成部分；績效考評則是公司為了對企業經營者的管理行為而進行的一種綜合表現評價與綜合結論。本文圍繞財務預算與績效考評試展開研究，從二者的內涵入手，試探討了財務預算與績效考評的作用及關系，并于文中指出企業在財務預算管理和績效考評中應注意的問題。希望有助于我國企業的發展。

關鍵詞：財務預算 績效考評 研究 作用 發展

一、公司財務預算與績效考評概述

（一）績效考評內涵

績效評價是指以定量與定性分析為手段，運用一定的指標、標準與方法，用以揭示企業一定會計期內的經營效益與經營者業績。業績管理是集“事前計劃、事中管理、事后考評”于一體的一種“管理體系”。在該體系中，績效考評是核心。績效考評是對管理者、職員工作過程與工作結果的評價，其能為業績計劃、績效評價等提供依據。此外，績效考評還是企業對員工職位晉升、崗位調整，以及人員解雇的參考依據；是確定年中、半年獎金的依據；同時，也是企業確定是否對員工進行教育培訓的依據。不僅如此，績效考評還是企業各部門制定工作計劃與決策的參考資料。

（二）財務預算內涵

財務預算主要包括預算的編制、執行、調控、考評。其中，預算考評最為關鍵，其起到承上啟下的作用。預算執行過程中的預算考評主要用以對潛在財務風險進行預警分析，矯正不必要的偏差，并及時總結企業管理成果、管理弱項等；而會計期末的預算考評則以會計期內預算的整體完成情況為考評對象，對預算執行效果進行評價與總結。

二、財務預算與績效考評的作用與關系

財務預算可以將企業的戰略目標具體化，更加系統的規范企業的各項收支。越精細的財務預算數據對企業整體戰略目標的達成越有幫助。良好的財務預算能夠反映出每個員工的工作職能和計劃，能夠體現出企業在每個經營區間的經營成果，能夠對各期間的預算執行情況進行分析。財務預算可以提高財務工作的完成質量。企業可以以財務預算數據為衡量標準，構建一定的評價體系，在每個經濟區間對實際數據與預算數據進行比較分析，了解預算的完成情況和財務狀況，找出預算與實際存在偏差的原因，以作為下一個年度預算數據的調整依據，幫助企業更好的實現經營目標。

前文已述，財務預算中，預算考評是核心，并起到“承上啟下”的作用。預算考評的重點與核心是對企業實際經營狀況的一種分析、對預算執行過程的一種監控與預警。相較于財務預算中的預算考評，績效考評則更為關注“綜合業績”，尤其是“綜合業績”的結果。是一種全方位的“結果”考評，并在考評過程中將考評結果與薪酬計劃進行有效掛鉤。因此，在企業的經營過程中，財務預算中的預算考評與績效考評實際是兩個概念，應將其有效區分。預算考評是績效考評的一項組成部分，但并不等同。

三、做好財務預算與績效考評的有效銜接

如今，企業大多將財務預算與績效考評相掛鉤，形成一套較為立體的全面預算績效考評辦法。具體的實施方式是：各部門在下半年度報送未來一年的預算管理指標，同時該套指標也將作為未來年度績效考評的依據；當年度終了，企業將根據各部門的預算完成情況和部門業績給出各部門綜合的績效考評得分，得分的高低將左右部門績效獎金的多少。所以，企業通過績效考評的物質獎勵實現了對于完成預算指標的激勵，提高了員工參與預算管理的積極性，進而推動了企業戰略目標的最終實現。

但要做好預算與績效考評的有效銜接并不簡單，這需要企業制定出一套詳盡可行的考評辦法才可以實現。在制定考核辦法時，應注意以下幾點：第一，收入和費用的預算完成情況應區別對待，收入完成度應當與績效得分成正比，費用完成率與得分成反比；第二，每項預算指標完成率應當接近于100%，對于完成情況不理想的項目必須附上相關說明，以方便未來預算調整和績效考核打分；第三，收入費用的預算完成率應當有上下限，收入費用一般都可以定上下浮動百分之二十為限，超過20%的部門應當提供書面說明材料，并在公司辦公會審議通過才可以成為加分項（或者非減分項），否則則應視為減分項；第四，對于費用指標的考核，要求費用支出體現出一致性和穩定性，避免年底突擊花錢的現象發生。

四、企業在財務預算管理和績效考評中應注意的問題

（一）提高全面預算管理績效考評指標設置的客觀性、科學性

企業在建立全面預算管理績效考評體系的過程中，一定要注意對指標科學性的把控。企業要根據企業各職能部門、管理部門的工作性質和責任合理把握指標數據，以保證考核結果的客觀、公正和科學。企業在建立目標時，應符合以下原則：第一，時效性。注意預算和考核指標是對企業一定時期內經濟業務的反映，要保證在該時期內合理有效；第二，具體化。指標的設定要使每項經濟業務都有較為明晰的量化指標，方便企業進行比較和分析；第三，可預測性。數據的設立是企業預算管理小組根據企業以往的發展規律科學測算出來的結果，而非企業毫無根據臆想出來的指標；第四，可完成性。預算數據和績效考核數據要從各個部門的實際業務出發，設立現實中可以實現和完成的數據，而非過度理想化的數據。

（二）避免預算編制過程中人為的“短期行為”

如今，企業在編制預算時常常會遇到“預算松弛”現象。所謂“預算松弛”，是指部門預算執行者在上報未來期預算時，利用企業內部信息的不對稱，人為的降低部門收入預算指標，提高成本費用指標，以方便自己較為輕松的完成考核。這種行為是一種人為的“短期行為”。此時，企業在進行預算和績效考評時往往遭遇困境，因為根據這樣的預算指標完成的考核結果并不具備客觀公正性，對員工的激勵作用也會明顯降低。所以針對這種情況，企業應從兩方面入手：第一，加強預算管理和績效考核的思想宣傳，糾正企業員工“短期行為”的錯誤思想，使職工認識到預算管理和和績效考核對企業員工的積極意義；第二，預算管理和績效考核部門要更加深入的了解企業生產經營業務的本質，更多的搜集同生產經營有關的數據資料，在此基礎上合理分析企業過去年度、經營周期內經濟數據的內在規律，提高預算考核數據的科學性，以專業的角度避免“短期行為”的發生，從而保證預算管理和績效考核對企業經營管理產生的積極作用，提高員工的工作積極性。

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